国际财务报告准则（IFRS）可持续相关财务信息披露一般要求由国际可持续准则理事会（ISSB）制定。
ISSB是国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation）于2021年11月成立的机构，旨在推动全球统一的可持续信息披露标准，以满足投资者和其他利益相关者对气候变化、资源利用、社会责任等领域高质量、可比性信息的需求。
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由于全球缺乏统一的可持续披露标准，信息的可比性和透明度不足，ISSB通过整合现有框架（如TCFD的建议、CDSB和SASB的实践经验）制定了首套两项可持续披露准则——IFRS S1《可持续相关财务信息披露一般要求》和IFRS S2《与气候相关的披露要求》。
这两项准则于2023年6月26日发布，并自2024年1月1日起正式生效，帮助企业报告对其企业价值产生重大影响的可持续相关事项，提升信息的透明度、可比性和决策相关性，同时要求企业在披露时确保与财务信息一致，为全球可持续信息披露奠定了坚实基础。
2024年12月17日，在前期公开征求意见的基础上，财政部、外交部、国家发展改革委、工业和信息化部、生态环境部、商务部、中国人民银行、国务院国资委、金融监管总局九部委联合发布了《企业可持续披露准则——基本准则（试行）》。
基本准则旨在建立统一的企业可持续信息披露规范，满足投资者、监管部门及其他利益相关方对高质量、可比性可持续信息的需求，支持企业提升可持续发展能力和透明度。
《企业可持续披露准则——基本准则（试行）》对标IFRS S1，在信息披露的内容和要求上有很大的可比性。今天我们就来对比分析一下两个准则的重要条文内容：
项目 | 企业可持续披露准则（试行） | |
以下是针对披露内容框架中的四个核心要素（治理、战略、风险与机遇管理、指标和目标）的详细对比，包括《IFRS S1》和《企业可持续披露准则（试行）》的具体条文及分析。
治理（Governance）
| 监督可持续议题的管理机构职责（如董事会）及其技能、频率、职责范围等。 | 强调披露管理可持续风险和机遇的治理机构（如董事会）的授权范围、专业技能、决策机制等。 | |
说明管理层在治理体系中的角色，包括内控及对治理流程的支持方式。 | 增加了与内部控制措施如何整合的信息披露要求。 | |
● 两个准则的治理要素框架基本一致，但《企业可持续披露准则》增加了治理与企业整体内控的整合要求，体现了系统性治理的本土化需求。
● 中国准则明确允许整合披露，降低企业披露成本。
战略
Strategy
| 对比项目 | IFRS S1 | 企业可持续披露准则（试行） |
| 披露目标 | 说明企业应对可持续风险和机遇的战略及其对业务模式的影响。 | 帮助信息使用者了解企业管理可持续风险和机遇的战略和可能结果。 |
| 具体要求 | 披露企业面临的重大可持续风险和机遇，以及对业务模式的影响。 | 进一步细化，要求披露风险与机遇集中领域（如活动、地域、资产类型）。 |
| 披露企业战略与决策中对风险和机遇的考虑，包括财务影响（当前与未来）。 | 明确风险和机遇的时间范围为短期（1年）、中期（1-5年）、长期（5年以上），并支持企业调整定义。 | |
| 如果适用，需披露情景分析及相关假设和输入值。 | 提供具体时间范围定义，并要求披露财务影响估计中存在的不确定性原因及定性信息。 |
分析： ● IFRS更侧重全球市场需求中的财务影响，而中国准则更注重对风险、机遇的业务模式影响和时间框架的清晰化。 ● 中国准则的时间范围定义和集中领域披露要求便于利益相关方对企业战略有更具体的理解。
风险与机遇管理（Risk and Opportunities Management）
| 对比项目 | IFRS S1 | 企业可持续披露准则（试行） |
| 披露目标 | 描述企业识别、评估和管理可持续风险与机遇的流程，以及这些流程在企业整体风险管理框架中的地位。 | 帮助信息使用者了解企业对可持续风险与机遇的管理流程，及其如何融入企业的整体风险管理框架。 |
| 具体要求 | 披露风险识别和管理流程，包括方法和优先级设置等。 | 进一步明确需披露使用的参数、关键假设和输入值的来源。 |
| 描述流程与整体风险管理框架的关系。 | 要求企业说明是否及如何考虑可持续风险的优先级，并对多议题风险统一管理的企业允许整合披露。 | |
| 独特条款 | 强调披露与整体风险管理框架的关联性，但未细化参数和假设披露要求。 | 对风险管理的流程细节提出了更高要求，如风险监控流程变化的披露。 |
指标和目标（Matrics and Targets）
| 对比项目 | IFRS S1 | 企业可持续披露准则（试行） |
| 披露目标 | 披露用于衡量和监控可持续风险与机遇的指标与目标，以及实现目标的进展。 | 说明企业在可持续风险和机遇管理中的绩效及目标实现情况。 |
| 具体要求 | 说明指标定义、计算方法及与行业标准的对比。 | 要求披露指标是否经过第三方验证证，并披露修订及原因。 |
| 披露定量和定性指标及与目标相关的进展（如绝对值或相对值）。 | 强调与法律法规目标的关联性，并要求披露基准期间及阶段性目标。 | |
| 独特条款 | 目标与指标披露需结合财务相关性，但未要求阶段性目标或时间表。 | 对设定目标的时间范围、基准期间和阶段性目标提出明确要求，提升目标实现路径透明度。 |
分析： ● IFRS在指标和目标披露方面相对灵活，适用于全球资本市场，而中国准则强化了目标进展的清晰性和阶段性披露，更适应国内政策目标的跟踪需求。 ● 中国准则还增加了第三方验证的要求，强调数据的可信度和公信力。
两者在框架设计上基本一致，但中国准则在具体条款中更注重细化和操作性，特别是在风险与机遇、战略披露中的时间范围定义和集中领域描述。
此外，IFRS S1 更适合国际化企业，强调资本市场的需求；中国准则更关注政策导向和利益相关方的多元化需求。
在披露成本方面，中国准则允许整合披露，对于多议题披露的企业降低了实施复杂性。
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