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wendysnow · 2021年06月08日

投资收益的计算怎么理解?

NO.PZ2020062905000022

问题如下:

2020年6月,甲公司以对A公司具有重大影响的股权投资以及银行存款30万元换入丁公司的一项金融资产。甲公司于2018年以银行存款2000万元购入A公司25%的股权,在购买日A公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为8400万元,自购买日至交换日,A公司累计实现净利润1200万元,分配现金股利200万元,因重新计量设定受益计划净资产的变动额增加其他综合收益100万元。在交换日,甲公司持有A公司25%股权的公允价值为2450万元。对于丁公司换出的债权投资,作为以公允价值计量且其变动计入当期其他综合收益的金融资产核算,账面价值为2380万元,成本为2400万元,在交换日公允价值为2480万元。假定该项交换具有商业实质,不考虑其他因素,下列说法中正确的是( )。

选项:

A.甲公司换入的金融资产的入账价值为2450万元 B.甲公司换出长期股权投资时应确认投资收益75万元 C.丁公司换入的长期股权投资的入账价值为2450万元 D.丁公司换出金融资产时应确认投资收益100万元

解释:

本题考查非货币性资产交换入账价值以及损益的计算,答案是BC。

甲公司以一项长期股权投资和银行存款30万元换入丁公司的金融资产时,该项非货币性资产交换具有商业实质且其公允价值为基础计量。甲公司换入的金融资产的入账价值=2450+30=2480万元,选项A错误;丁公司换入的长期股权投资的入账价值=2480-30=2450万元,选项C正确。

对于甲公司换出的长期股权投资,初始投资成本为2000万元,小于应享有可辨认净资产公允价值的份额8400×25%=2100万元,因此应调增长期股权投资账面价值至2100万元;至交换日,该项长期股权投资的账面价值=2100+1200×25%-200×25%+100×25%=2100+300-50+25=2375万元。持有期间被投资方因重新计量设定受益计划净资产的变动额增加其他综合收益的部分(100×25%)在处置时并不能转入损益,因此甲公司换出长期股权投资时应确认的投资收益=长股权投资的公允价值-账面价值=2450-2375=75万元,选项B正确。

对于丁公司换出的金融资产,公允价值与账面价值的差额应计入投资收益,同时在其他债权投资持有期间因公允价值变动而计入其他综合收益的部分在处置时也应转入投资收益,因为丁公司应确认的投资收益=2480-2380-(2400-2380)=80万元,选项D错误。

对于丁公司换出的金融资产,公允价值与账面价值的差额应计入投资收益,同时在其他债权投资持有期间因公允价值变动而计入其他综合收益的部分在处置时也应转入投资收益,因为丁公司应确认的投资收益=2480-2380-(2400-2380)=80万元。不是很懂这里投资收益是用2480-2380-(2400-2380)=80万元呢?公允价值变动的部分不是已经包括在2480-2380里面了么?

1 个答案

ZSJ_品职助教 · 2021年06月08日

嗨,爱思考的PZer你好:


这道题目丁公司换出的债权投资是“以公允价值计量且其变动计入当期其他综合收益的金融资产”来核算的,账面价值为2380万元,成本为2400万元,在交换日公允价值为2480万元。

购入时,成本为2400,会计分录是(1):

借:其他债权投资——成本 2400

贷:银行存款 2400

账面价值为2380,说明公允价值变动为-20万元,会计分录是(2):

借:其他综合收益 20

贷:其他债权投资——公允价值变动 20

进行非货币性资产交换时,相当于处置,会计分录是(3):

(3)借:长期股权投资 2450

银行存款 30

其他债权投资——公允价值变动 20

贷:其他债权投资——成本 2400

投资收益 100

此外还有一步,就是其他债权投资持有期间因公允价值变动而计入其他综合收益的部分在处置时也应转入投资收益,会计分录正好与(2)相反,因为原来是记在其他综合收益的,“处置”了相当于收益实现了,所以要从其他综合收益转到损益:

借:投资收益 20

贷:其他综合收益 20

所以合起来确认的投资收益就是100-20=80万元。

2480-2380是反映了公允价值变动,但这里包含的公允价值变动并没有影响到损益,是挂在其他综合收益里,处置时要转到损益里。

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2023-01-31 22:42 2 · 回答

B的存在歧义,如其他综合收益部分100*25不能转为投资收益,则应该从75中扣除。

2020-09-17 20:51 3 · 回答

这题在对于丁公司的非货币资产交换的分录感觉无法做平 借长期股权投资 2450 贷其他债权投资 2380     其他综合收益 20 (因为原来是其他综合收益的介绍记借方,结转记贷方)     投资收益 100-20=80

2020-08-13 22:14 1 · 回答