NO.PZ2020021001000013
问题如下：
甲公司2019年开始进行A项目的研发，至2019年5月发生的各项研究、调查费用合计50万元，研发人员工资支出70万元，2019年6月A项目进入开发阶段，在开发阶段领用相关原材料成本30万元，发生研究人员工资120万元，发生其他专利权摊销金额25万元，假设开发阶段的支出有60%满足资本化条件，9月末该无形资产达到预定可使用状态。
以上有关款项均以银行存款支付，请编制相关的会计分录。
选项：
解释：
本题考查无形资产内部研究开发费用的会计分录编制。
对于无形资产的内部研究开发费用，在研究阶段的支出应全部费用化，在开发阶段的支出，对于不符合资本化条件的支出应同样费用化处理，对于符合资本化条件的支出应资本化计入开发成本。本题中开发阶段40%的支出，（30+120+25）×40%=70万元，应费用化处理；60%的支出，（30+120+25）×60%=105万元，应资本化处理，因此费用化支出总计：50+70+70=190万元，相关会计分录如下：
借：研发支出——费用化支出 190
——资本化支出 105
贷：累计摊销 25
原材料 30
应付职工薪酬 190
银行存款 50
借：管理费用 190
贷：研发支出——费用化支出 190
借：无形资产 105
贷：研发支出——资本化支出 105
借：应付职工薪酬 190
贷：银行存款 190
“研发支出——资本化支出”及“研发支出——费用化支出”都是过渡科目，在相关费用刚刚发生，无形资产尚未达到可使用状态时，如果画资产负债表丁字账，这两个科目应该画在哪一边呢？以我的理解，由于资产负债表日“开发支出”可以有余额，因此资本化支出可以画在丁字账左边，包含在开发支出当中，但费用化支出在资产负债表日是没有余额的，而且期末要结转到“管理费用”中，那“研发支出——费用化支出”在初始发生时要画在哪里呢？是不是也画在左边，包括在“开发支出”当中？
