27章逆流交易的合并处理中，针对存货如何处理少数股东权益

嗨，努力学习的PZer你好：

同学你好，可能有个地方没说明白，可能会疑惑为什么假设上年留下的存货10%出售的时候，讲义上面那个例题转回的少数股东损益只是18，不是13.5，4.5万元那项因为所得税费用影响的没转回。如果说按照老师讲课时候直接拿净利润考虑的话，转回13.5万元的少数股东损益，是考虑了递延所得税资产结转的对所得税费用的影响（就是说上年递延所得税资产15万元都转回了），那你在第二年年末再统一考虑递延所得税资产的时候，其实不是直接用930*25%-15，是有这样一个过程：15→0→232.5（930*25%），所以考虑全部转回之后当期的递延所得税资产的发生额=930*25%-0=232.5（所以也应该是两个会计分录，一个是转回递延所得税资产15万元，一个是确认递延所得税资产232.5万元），相应的少数股东损益的影响就是232.5*25%=69.75万元，会计分录就是

借：少数股东损益    69.75万元

贷：少数股东权益    69.75万元，这样子两种方法答案才一样。

所以我建议你就按照例题上面那个解题思路去理解，就是分开考虑，不要直接考虑税后净利润。因为我们第二年是先假设全部出售，然后年末一次性统一考虑递延所得税资产以及所得税费用对少数股东损益的影响的，你要是直接考虑税后净利润的话，加加减减来回倒腾容易出错，就先不考虑所得税费用，假设全部出售，第二年先加回税前利润18万元，年末再统一结算未实现内部销售损益，确认递延所得税资产整体的发生额，以及所得税费用整体对少数股东的影响。

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嗨，从没放弃的小努力你好：

同学你好，这道题目是逆流交易，未实现内部销售利润是在子公司，所以有一部分是属于少数股东的，准则规定会计未实现内部销售损益需要在母公司和少数股东之间分摊。

先考虑第一年，例题上面是把所得税分开考虑的，10%未出售，所以税前未实现内部损益=（2000-1400）*10%=60万元，属于少数股东的部分=60*30%=18万元，未实现的损益是减少归属于少数股东的权益的，所以会计分录是：
借：少数股东权益   18

贷：少数股东损益   18

同时，这10%的存货计税基础是200万元，账面价值应该是子公司的成本140万元，所以确认递延所得税资产60*25%=15万元，会计分录是

借：递延所得税资产 15

贷：所得税费用 15

因为所得税费用减少15万元，相当于利润增加了，少数股东权益应该是增加（15*30%=4.5万元），会计分录是：

借：少数股东损益  4.5

贷：少数股东权益   4.5

讲课的时候，就是把上面两个分录合并起来，就是借：少数股东权益  13.5，贷：少数股东损益 13.5，直接用的就是考虑所得税之后的净利润。

第二年连续编制报表时，我们是先假设上年留下的存货全部销售出去了，第二年的抵销分录就是照搬上一年的会计分录，然后把损益类科目换成“年初未分配利润”就可以了，你说的那个会计分录，就是借：少数股东损益 18万元，贷：少数股东权益  18万元（如果是直接考虑净利润的话就是13.5），因为我们是假设上年留下的10%的存货已经全部销售出去了，说明这部分未实现内部销售损益已经全部实现了，就要把少数股东对应的这部分损益加回去，就是做了一个跟上年相反的会计分录，所以这个并不是抵消分录。由于我们是先假设去年留下的存货全部销售的，在年末时根据实际存在的未实现内部损益进行统一结算，就是等于930万元 [(2000-1400) ×5%+(3000-2100) ×100%]，然后就是跟第一年的步骤一样了，少数股东要分摊这部分未实现损益。

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