问一道题：NO.PZ2020060105000005 [ CPA ]

嗨，爱思考的PZer你好：

同学你好，这个其实是会计准则的规定，就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债），引起公允价值变动的原因分为两种，一种是自身信用风险变动，还有就是除了自身信用风险变动之外的其他导致公允价值变动的原因（一般就是市场原因），虽然都体现在金融负债公允价值的变动上，但会计上处理不一样，对于前者由自身信用风险变动、而不是市场变化引起的公允价值变动，会计处理上不能计入当期损益的，是计入其他综合收益，处置时也不能结转损益，所以是结转到留存收益。这个是会计准则的规定，记住就可以了。

下面是会计准则应用指南上的例题，你可以看一下，大概理解一下这两种公允价值变动的不同就行了，考试的时候只会考到结论，不会考计算的。

2X17年1月1日，甲公司按面值发行5年期债券，面值为500,000,000元，票面年利率为5%，每季度末付息，到期一次性还本。甲公司将该债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
假设甲公司发行该债券无其他交易费用，该债券信用评级为AAA级，发行时的公允价值等于面值。甲公司采用SHIBOR作为可观察基准利率，2X17年1月1日，SHIBOR为4%。2X17年12月31日，评级公司将甲公司的信用评级下调为A级，该债券公允价值为473,769,002元，SHIBOR上升至5%。假设除信用风险和利率风险之外的因素所导致的该金融负债公允价值变动金额均不重大。

本例中，2X17年12月31日，由甲公司自身信用风险变动所引起的该债券的公允价值变动部分计算如下：
1.2X17年1月1日，该债券的内含报酬率为5%（发行时的公允价值等于其面值，因此内含报酬率等于票面利率），期初可观察基准利率为4%，则与该金融负债特定相关的部分为1%。

2.2X17年12月31日，该债券未来合同现金流量的折现率为6%（1%+5%）。该债券合同现金流量现值为482,674,472元。

3.2X17年12月31日，该债券的公允价值与上述合同现金流量现值的差额为8,905,470元（482,674,472-473,769,002） ，即为信用风险变动引起的金融负债的公允价值变动金额。

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