问一道题：NO.PZ2020021001000002 [ CPA ]

问题如下：

下列对于不同企业土地使用权会计处理的表述中，正确的是（ ）。

选项：

A. 制造企业持有的以备增值转让的土地使用权应作为无形资产核算

B. 房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外售出的房屋建筑物时，土地使用权应与地上建筑物分别进项摊销和计提折旧

C. 房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外售出的房屋建筑物时，当土地使用权与地上建筑物无法合理分配价值时，应当全部作为固定资产

D. 工业企业购买的用于绿化景观的土地应作为无形资产核算

解释：

本题考查土地使用权的分类以及后续会计处理，答案是D。

对于土地使用权的分类以及后续会计处理，应按照企业性质（一般企业以及房地产开发企业）以及土地使用权的持有目的进行分类。选项A制造企业以及选项D工业企业，其持有的土地使用权应按照持有目的予以分类，对于赚取租金或资本增值的土地使用权应作为投资性房地产核算，而不是无形资产，因此选项A不正确，对于其他目的比如选项D中的绿化用地，应作为无形资产核算，因此选项D正确。对于房地产开发企业，其用于建造自用建筑物的土地使用权应计为无形资产核算，用于建造对外售出的房屋建筑物的土地使用权应作为存货核算，因此选项C错误，对于房地产开发企业当土地使用权与地上建筑物无法合理分配价值时，应全部作为存货而不是固定资产核算，对于其他一般企业应全部作为固定资产核算；选项B也错误，对于房地产开发企业不应分别进行摊销和计提折旧，应该一并计入所建造的房屋建筑物的成本。