CPA长期股权投资权益法后续调整的逆流交易中对合并报表相关会计处理的问题

嗨，爱思考的PZer你好：

同学不好意思啊，我上面那个解析就直接按照教材说了，合并报表的地方讲错了，我查了些资料，你按照这个来理解吧。

（1）先假设B是A的子公司（持股大于50%），A编合并报表的时候是要把B包含进去的，B把存货卖给A的时候，A有1000万元的存货（其中400万元是未实现内部损益）

A公司编制合并利润表的时候，把未实现内部损益抵销的时候，会计分录是：

借：营业收入 1000         贷：营业成本600 ，存货400  （这个会计分录是把B营业收入多记的1000万元，营业成本多记的600万元，以及A存货成本高估的400万元都抵销掉了，相当于没有发生过，只是存货存放地点的转换）。

（2）现在B不是A的子公司，但是由于A要编制合并报表，A的合并利润表是不会把B并进来的，但是A的利润里面涉及到了和B的关联交易。比照上面这个抵销分录（是把B高估的利润和A高估的存货抵销掉了），因为B的利润不合并进来，就没办法借：营业收入，贷：营业成本，相应的因为A个表里面和B相关的损益类账户是“投资收益”，所以内部未实现损益的抵销分录只能是：

借：投资收益 160，贷：存货 160，（这个分录其实就是把B高估的利润和A高估的存货抵销掉）

（3）因此A公司在按照权益法确认B公司投资收益的时候，确认了1840万元，这个会计分录是分成两步来看的，

第一步是不考虑未实现内部损益，借：长期股权投资 2000，贷：投资收益 2000

第二步是考虑了未实现内部损益，所以又做了一个调整分录，就是借：投资收益 160，贷：长期股权投资 160，

（4）A在个表上面已经做了 借：投资收益 160，贷：长期股权投资 160 这个会计分录（就是3里面第二步），

所以现在要做的调整分录就是 ：借：长期股权投资 160，贷：存货160

这两个合起来就是我们真正要做的抵销未实现内部损益的会计分录  借：投资收益 160，贷：存货 160

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嗨，从没放弃的小努力你好：

这是教材上的原文，主要是从法律主体和会计主体来区分的。

如果A公司没有其他子公司，就不用编制合并财务报表，个别财务报表反映的只是A公司自身的财务状况，这个时候我们认为这批存货没有对外出售的情况下，400万元的利润还没有实现，所以在A公司个别财务报表上确认的投资收益是（5000-400）*40%=1840万元。A公司个表上面长投的账面价值是增加了1840万元。

如果A公司有其他的子公司，A公司是要编制合并报表的，这个时候是以整个集团为会计主体来编制的，当成一个整体，准则规定未实现内部损益是可以抵消的。因为合并财务报表是以个别财务报表为基础来编制的，所以要做抵销分录，借：长期股权投资 160，贷：存货，把未实现损益的部分加回去。这就是长期股权投资恢复正常的表现。

第七章只要掌握个别财物报表里面长期股权投资的计算就可以了，到了第27章老师会讲合并财务报表的原理的，现在听起来是有点糊涂的，正常的，到时候就会弄清楚了。

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