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山风泽笑 · 2020年04月22日

问一道题:NO.PZ2020032401000022 [ CPA ]

问题如下:

2019年1月1日,甲公司以银行存款万元2973.56购入一项4年期,到期还本、每年年末付息一次的某公司债券,已知该公司债券票面年利率为5%,实际利率为5.25%,面值总额为3000万元,甲公司将该债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2019年12月31日,该债券的公允价值为2960万元,甲公司认为该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加,同时应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备,金额为30万元。不考虑其他因素,甲公司2019年度 “其他综合收益” 余额为( )万元。

选项:

A. -19.67

B. -49.67

C. 10.33

D. 30

解释:

本题考查以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具的会计处理,答案是C。

甲公司将该债券分类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资,以“其他债权投资”会计科目来核算,初始购买成本为实际支付款项2973.56万元。会计分录为:

(1)借:其他债权投资——成本 3000

贷:银行存款 2973.56

其他债权投资——利息调整 26.44;

2019年应收利息=3000×5%=150万元,投资收益=期初摊余成本×实际利率=2973.56×5.25%=156.11万元,相关会计分录为:

(2)借:应收利息 150

其他债权投资——利息调整 6.11

贷:投资收益 156.11;

2019年12月31日该债券的账面价值=3000-26.44+6.11=2979.67万元, 公允价值为2960万元,应确认公允价值变动2979.67-2960=19.67万元,相关会计分录为:

(3)借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 19.67

贷:其他债权投资——公允价值变动 19.67;

由于该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加,按照未来12个月的预期信用损失确认30万元信用减值损失,相关会计分录为:

(4)借:信用减值损失 30

贷:其他综合收益——信用减值准备 30;

综上,不考虑其他因素,本题中仅有(3)(4)两个会计分录对其他综合收益有影响,因此2019年度甲公司“其他综合收益”的余额=30-19.67=10.33万元,选项C正确。

信用减值准备为何会增加综合收益?
1 个答案

ZSJ_品职助教 · 2020年04月22日

嗨,从没放弃的小努力你好:


现在的会计准则规定,其他债权投资只有公允价值变动的时候,才会影响账面价值。债权投资发生减值,就是预期信用损失,是不影响账面价值的,会计准则规定了是要计入其他综合收益的,这个是准则的规定。

举个简单的例子,比如说200元的其他债券投资公允价值降到了100元,你做的会计分录是 借:其他综合收益——公允价值变动 100,贷:其他债权投资——公允价值变动 100。但是这个债权投资由于信用风险引起的预期信用损失是50元,这个50元是会影响利润的,会计分录是 借:信用减值损失 50, 贷:其他综合收益——信用减值准备。这里其他综合收益的50元其实是从前面计提的100元里面转出来的,转了后是直接确认为损失。就是把信用风险引起的公允价值的变动50元确认为损失,其他因素引起的公允价值变动还是保留在其他综合收益里面,等到处置的时候还是要把其他综合收益的余额转到投资收益的。

题目里面公允价值降低的值小于预期信用损失,可能不太好理解,我会修改一下数字的,你能理解上面的举例就行了。

 


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