NO.PZ2020012004000009
问题如下:
2018年12月31日甲公司与丙公司签订协议,购入丙公司生产的一台需要安装的大型设备,合同约定甲公司可以采取分期付款的方式分三年支付,于2018年12月31日当天支付1000万元,该款项当日已通过银行存款支付,2019年12月31日支付800万元,2020年12月31日支付剩余的600万元。当天设备运抵甲公司并开始进行安装工作,直至2019年12月31日设备达到预定可使用状态,期间共领用了100万元原材料,发生安装人员工资支出80万元,已知甲公司适用的折现率为10%,(P/F,10%,1)=0.9091,(P/F,10%,2)=0.8264,(P/F,10%,3)=0.7513。
(1)编制甲公司2018年12月31日购入该设备时的会计分录;
(2)请编制甲公司2019年12月31日相关的会计分录(不考虑设备折旧);
(3)请编制甲公司2020年12月31日相关的会计分录(不考虑设备折旧)。
解释:
(1)对于具有融资性质的购买合同。固定资产的成本应以各期付款额的现值之和确定,因此该固定资产的成本=购买价款的现值=1000+800×0.9091+600×0.8264=1000+727.28+495.84=2223.12万元,因此2018年12月31日购入固定资产时的账务处理为:
借:在建工程 2223.12
未确认融资费用 176.88
贷:银行存款 1000
长期应付款 1400
(2)2019年1月1日至2019年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用分配额符合资本化条件,应计入固定资本成本。这期间未确认融资费用摊销金额=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率=(1400-176.88)×10%=122.312万元 ,会计分录为:
借:在建工程 122.312
贷:未确认融资费用 122.312
借:在建工程 180
贷:原材料 100
应付职工薪酬 80
2019年12月31日该设备达到预定可使用状态时 ,会计分录为:
借:固定资产 2525.432
贷:在建工程 2525.432
2019年12月31日支付分期付款时相关分录为:
借:长期应付款 800
贷:银行存款 800
(3)由于2020年是摊销最后一期,由于存在小数点尾差问题,未确认融资费用摊销金额应直接取余额,即176.88-122.312=54.568万元,应计入财务费用,2020年12月31日相关分录为:
借:财务费用 54.568
贷:未确认融资费用 54.568
同时,2020年12月31日支付最后一笔分期付款时相关分录为:
借:长期应付款 600
贷:银行存款 600
为什么两期未确认融资费用计入的地方不一致呢?