NO.PZ2023121801000028
问题如下：
A 注册会计师接受会计师事务所的指派，于 2020 年底对 X 公司进行预审，包括对部分业务的内部控制实施控制测试和对部分交易、活动实施实质性程序。在预审过程中， A 注册会计师注意到以下情况：
（1）X 公司规定，对采购交易，财务部门在严格审核请购单、卖方发票、付款凭证后才能填写付款凭证。
（2）2020 年10 月甲供应商提交的原材料质量达不到订购单要求的等级，但由于当时该种材料供不应求， 应生产部门要求验收部门破例通过了该批产品的验收。
（3）X 公司于 9 月购入一辆轿车， A 注册会计师发现该项购置业务并未列入预算。X 公司给出的解释是，董事长专用轿车因交通事故报废，事发突然， 董事长亲自特批了这项预算外采购。
（4）2020 年9 月向乙供应商除购一批原材料并于当月投入使用， 但拟于 2021 年 2 月即 6 个月无条件退货期满后确认负债。
（5）为获得购货合同规定的 10% 的折扣， X 公司在 2020 年 10 月 16 日收到材料后，于 18 日按卖方发票金额 30 万元的 90% 支付了材料款，并做了借记应付账款 27 万元、贷记银行存款 27 万元的账务处理。
（6）为应对应付账款的完整性认定的重大错报风险，注册会计师选取了应付余额最大的 5 个供应商，根据账簿记录采用积极式函证方式发放询证函。
要求：
（1）请逐一指出事项（1）~（3）是否表明 X 公司的相关内部控制存在缺陷。如认为存在缺陷，请指出构成缺陷的原因是相关内部控制设计存在缺陷，还是相关内部控制未能得以有效执行， 并指出该缺陷可能导致 X 公司 2020 年 12 月 31 日资产负债表的哪一个项目违反了哪一项认定。
（2）请逐一指出 X 公司对事项（4）和事项（5）进行的会计处理是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由，并具体指出该不当处理导致 X 公司 2020 年 12 月 31 日资产负债表的应付账款项目违反了哪一项认定。
（3）请针对事项（6），指出注册会计师选取的供应商是否适当，简要说明理由。
选项：
解释：
（1）事项（1）中内部控制存在设计缺陷。在办理付款业务前，还应当对订购单、验收单进行审核， 表明相关内部控制设计存在缺陷。X 公司没有规定对订购单、验收单进行审核，可能导致货币资金项目违反完整性认定。
事项（2）表明相关内部控制未能有效执行。企业接收了不符合质量要求的原材料，可能导致存货项目违反准确性、计价和分摊认定。
事项（3）表明固定资产授权批准制度未能得以有效执行。董事长自用自批，不相容职务未能有效分离，可能导致固定资产项目违反存在认定。
（2）事项（4）存在不当之处。X 公司因已接收并使用所购原材料， 应于9 月按采购交易进行账务处理。该项错报导致应付账款违反完整性认定。
事项（5）存在不当之处，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得现金折扣时， 再冲减财务费用。X 公司直接按折扣后金额入账，不符合会计制度。该项错报导致应付账款违反了计价和分摊认定。
（3）事项（6）中选取的供应商不适当。为发现完整性认定的错报，还应选择那些金额不大， 甚至金额为零但往来频繁的供应商作为函证对象。
1） 存在缺陷，原因是相关内部控制设计存在缺陷，应财务部门在严格审核订购单、卖方发票、验收单、银行对账单后，才能在有关付款凭证上签字审批。该缺陷违反了资产负债表表周转材料、应付账款项目存在的认定。
（2）存在缺陷，相关内部控制未能得以有效执行，供应商提交的原材料质量达不到订购单要求的等级，应生产部门要求验收部门破例通过了该批产品的验收。验收部门不应将不合格原材料进行验收。
（3）存在缺陷。 相关内部控制未能得以有效执行，轿车属于影响重要性水平的固定资产，购置业务并未列入预算，该公司仍购置该项资产，虽然得到董事长特批，应按照有关章程和制度，对预算外开支，按制度进行会议决议或审批，不应只由董事长特批。
（4） 不恰当，导致 X 公司 2020 年 12 月 31 日资产负债表的应付账款项目违反了存在、准确性、计价和分摊认定。
（5） 不恰当。获得购货合同规定的 10% 的折扣， 16 日收到材料后，于 18 日按卖方发票金额 30 万元的 90% 支付了材料款，2020 年 12 月 31 日资产负债表的应付账款项目违反了准确性、计价和分摊认定
（6）不恰当，为了应对应付账款的完整性认定，防止存在低估应付账款重大错报风险，还应对应付账款低余额或零余额的供应商进行函证，此外还可以根据核对供应商对账单、银行对账单、入库单，验收单等凭据增加函证供应商。
问题一：老师，如果没有验证验收单和银行对账单等，这个是不是也会影响存在的认定，因为在实务中，有验收单没有货，是不是影响存在认定呢？
问题二：老师，为啥违规验收违反准确性、计价和分摊认定，质量不合格，也是按照发票原价入账呀，准确性不会有问题呢，还是因为质量不好要提存货减值准备？
问题三：老师，不相容职务未能有效分离，为啥是影响存在的认定，他只是未合规审批，但不影响实物已经买了在账上和库存都是合理存在的呀？
问题四：老师，已接收并使用所购原材料， 延期入账，该项错报导致应付账款除了违反完整性认定，是不是还影响存在、准确性、计价和分摊认定，因为该入账没入账，也没有进行暂估入账，所以应付账款不准确了，同时影响计价和分摊，因为没有记账，也影响了存在认定，这个思路哪里错了呢？我完全抓不住重点
问题五：为啥没有影响资产负债表的应付账款项目违反了准确性认定，正常不是要100%计入吗？
我觉得我问题是完全抓不住题目想问的认定的重点，感觉那个都沾边，我的切入点有问题，但是又找不原因和方法~
