D。未／应测试存货跌价准备明细表的完整性。

问题如下：

制造业企业甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2019 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）在测试 2019 年度营业成本时， A注册会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录，结果满意，据此认可了甲公司 2019 年度的营业成本。

（2） A 注册会计师于 2019 年 12 月 31 日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和 A 注册会计师分别执行了其中的 8 个和 2 个仓库的盘点。在管理层完成 8 个仓库的盘点后， A 注册会计师取得了管理层编制的盘点表，从中选取项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。

（3）甲公司年末存放于第二方仓库的原材料金额重大。A 注册会计师向第二方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量，并测试了其单价，结果满意， 据此认可了这些原材料的年末账面价值。

（4）A 注册会计师取得了甲公司 2019 年末存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，检查了明细表的计算准确性，结果满意，据此认可了年末的存货跌价准备。

要求：

针对上述第（1）~（4）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

选项：

解释：

（1）不恰当。

制造业企业的营业成本通常涉及重大类别交易，应当实施实质性程序。

（2）不恰当。

不能代行管理层的盘点职责／ 未在现场观察管理层的盘点。

（3）不恰当。

没有就第三方保管的原材料状况获取审计证据。

（4）不恰当。

未／应测试存货跌价准备明细表的完整性。