关于抵免限额

问题如下：

甲公司为2018年于我国注册的居民企业，在A国设有一营业机构，A国的企业所得税税率为30%。2018年度甲公司境内产生损失200万元，境外营业机构取得所得160万元。2019年甲公司取得境内所得80万元，境外营业机构取得所得120万元。假定甲公司适用的境内所得税税率为25%，则甲公司境外营业机构可结转以后年度抵免的余额为（ ）万元。

选项：

A.42 B.54 C.48 D.12

解释：

本题考查境内、外所得之间的亏损弥补，答案是B。

2018年度境内、外应纳税所得总额=-200+160=-40万元，应以零计算当期应纳税所得额，因此当期境外所得税的抵免限额也为零。境外已缴税额结转下一年度抵免余额=160×30%=48万元。

2019年度境内、外应纳税所得总额=80+120=200万元，境外已纳所得税税额=120×30%=36万元，抵免限额=200×25%× 120/200=30万元，小于36万元。因此当年实际抵免境外所得税额=30万元。留待以后结转抵免的税额=48+36-30=54万元，选项B正确。