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麦迪小火车 · 2025年05月07日

为什么出售时不计入投资收益?

NO.PZ2020032401000019

问题如下:

2018年6月5日,A公司以每股12.3元的价格买入50万股B公司股票,另支付交易费用2万元,购买价款中包含B公司已宣告但未发放的现金股利每股0.1元。由于A公司购买B公司股票后,占期表决权股份的1%,因此A公司将此投资指定为以公允价值计量且期变动计入其他综合收益的金融资产进行核算。2018年12月31日,B公司的股票市场价格为每股13.2元。2019年5月10日,B公司宣告并发放现金股利每股0. 05元。随后一个月,6月20日,A公司以每股12. 9元的价格将持有B公司的股份全部出售。不考虑其他因素,下列说法中正确的是( )。

选项:

A.该项金融资产的初始确认金额为615万元 B.2018年对该项投资应确认公允价值变动45万元 C.2019年6月20日处置该项投资时应确认投资收益 D.持有该投资对A公司2019年会计利润的影响金额为2.5万元

解释:

本题考查以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他权益工具的会计处理,答案是D。

A公司购入B公司50万股股票,占比1%,指定分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,该项投资的成本应包括交易费用2万元,扣除已宣告但未发放的现金股利0.1×50=5万元,等于12.3×50+2-5=615+2-5=612万元,选项A错误,相关会计分录为:

借:其他权益工具投资——成本 612

应收股利 5

贷:银行存款 617;

2018年12月31日,确认这笔投资公允价值变动,50×13.2-612=48万元,选项B错误,会计分录为

借:其他权益工具投资——公允价值变动 48

贷:其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 48;

2019年5月10日,确认现金股利50×0.05=2.5万元,会计分录为:

借:应收股利 2.5

贷:投资收益 2.5;

2019年6月20日处置该项投资时,假设按照10%计提盈余公积,会计分录为:

借:银行存款 645(50×12.9)

盈余公积 1.5

利润分配——未分配利润 13.5

贷:其他权益工具投资——成本612

——公允价值变动 48;

同时结转持有期间计入其他综合收益的金额,会计分录为:

借:其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 48

贷:盈余公积 4.8

利润分配——未分配利润 43.2;

综上所述,在处置时,该项金融资产并不确认投资收益,也不会影响会计利润,只影响留存收益,因此选项C错误。

2019年持有这项投资对A公司会计利润的影响仅仅只是现金股利2.5万元,选项D正确。

为什么出售时不计入投资收益?而是计入盈余公积和未分配利润?

1 个答案

JY_品职助教 · 2025年05月07日

嗨,努力学习的PZer你好:


原因一:其他权益工具投资通常是企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资。企业持有这类投资的目的往往不是为了短期内赚取差价,而是出于战略投资、长期持有等意图。因此,将其处置差额计入留存收益(盈余公积和未分配利润科目),更能体现这种长期投资的业务实质。

原因二:将出售差额计入留存收益(盈余公积和未分配利润科目,所有者权益项目),可以防止企业通过频繁买卖此类股票来操纵利润。如果计入投资收益,企业可能会在业绩不佳时出售,将公允价值变动累积的收益影响利润表,虚增当期利润。

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