所得税

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在所得税会计准则中，递延所得税负债或递延所得税资产是以预计暂时性差异转回期间的适用税率计量的。

例如，某企业目前的所得税率为25%，存在一项暂时性差异，预计该差异将在3年后转回，而3年后适用的所得税税率预计为20%。那么在确认递延所得税时，该项递延所得税=暂时性差异×20%。

也就是说，转回期间的所得税率=预期未来税率。如果在确认递延所得税时已经知道未来转回期间的适用税率，就应使用该税率；如果当时不知道未来税率，可先采用现行税率，等日后税率发生变化时，再对已确认的递延所得税进行调整。

例如：甲公司于2024年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为200万。采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。

2024年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为200/10=20万，税法上的折旧额为40万元，则该固定资产的账面价值180（200－20）元与其计税基础160（200－40）元的差额构成应纳税暂时性差异。

企业应确认递延所得税负债（期末余额）为=［（180－160）×25%］=5万元。

如果期初递延所得税负债余额为0，则递延所得税负债发生额为：5－0＝5万元

会计分录为：

借：所得税费用 5

贷：递延所得税负债 5

继续看2025年，账面价值=180-20=160，计税基础=160 - 160×2 / 10=128，应纳税暂时性差异 32万，递延所得税负债期末余额=32×25%=8，当年递延所得税负债发生额 3万元。

继续看2026年，账面价值=160-20=140，计税基础=128 - 128×2 / 10=102.4，应纳税暂时性差异37.6万，递延所得税负债期末余额=37.6×25%=9.4，当年递延所得税负债发生额1.4万元。

假设在2027年，企业得知从2028年开始所得税率将变为20%。那么在2027年年末，账面价值=140-20=120，计税基础=102.4 - 102.4×2 / 10=81.92，应纳税暂时性差异 120-81.92=38.08万 元。由于 2028 年开始所得税率变为 20%，所以 2027 年年末递延所得税负债的余额应为 7.6160 元（38.0800×20%）。当年需要转回递延所得税负债9.4-7.616=1.784万元。

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虽然现在很辛苦，但努力过的感觉真的很好，加油！