暂时性差异

嗨，爱思考的PZer你好：

这道题跟我们平常做的资产和负债的计税基础的思路是不同的。

首先，我们要明确的是，递延所得税的确认是基于会计利润与应纳税所得额之间的差异。在这个案例中，会计上确认了股份支付费用，增加了管理费用，减少了资本公积——其他资本公积。但税法上并不认可这部分费用，因此形成了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。

这道题股份支付记入管理费用核算，不是资产，也不是负债，但是这个事项以后可以税前扣除，抵扣税款，从抵扣的角度假定为资产， 计税基础就是为了可以抵扣金额。 所以计税基础为3600，账面价值为0，未来可以少交税的金额=3600*25%=900，所以要确认递延所得税资产的金额为900。

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嗨，努力学习的PZer你好：

股份支付费用金额的计算，用（20-5），这表示的是限制性股票在授予日的市场价格（20元）与授予价格（5元）之间的差额。这个差额反映了高管人员因接受限制性股票而获得的潜在收益，也是甲公司需要确认的股份支付费用的基础。

当期因股份支付确认的暂时性差异中的（25-5），同样表示的是限制性股票在年末的市场价格（25元）与授予价格（5元）之间的差额。这个差额用于计算递延所得税资产，因为它代表了会计上与税法上在确认股份支付费用时产生的差异。会计上在年末确认了基于市场价格与授予价格差额的股份支付费用，但税法上可能并不允许在当期全额扣除这项费用，因此产生了可抵扣的暂时性差异。这个算出来的直接就是暂时性差异了，不用再-（20-5）

暂时性差异 = （股票的市场价格 - 股票的授予价格） × 预计可行权的股票数量 × 预计可行权比例 × 等待期已过的比例

股票的市场价格是25元，授予价格是5元，预计可行权的股票数量是20万股（每名高管50万股，共20名高管，但要考虑10%的离职率），预计可行权比例是90%（因为有10%的离职率），等待期已过的比例是1/5（因为是5年服务期的第一年）。所以，暂时性差异 =（25-5）×20×（1-10%）×50×1/5= 3600万元。

这个3600万元就是因股份支付导致的暂时性差异，也就是未来可以少交的税额，所以确认为递延所得税资产，，确认递延所得税资产的金额=3600*25%=900。

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