会计估计

问题如下：

ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2018 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下：

（1）在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时， 项目组成员拟了解使用的财务报告编制基础的要求等内容， 作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

（2）在与会计估计相关的情况没有发生变化或没有出现新的信息时， 项目组成员认为考虑会计估计或其估计方法自上期以来发生的变化不是必要的。

（3）项目组对甲公司某项在建工程减值准备作出的区间估计为 100 万~ 120 万元之间，且认为使用区间估计能够获取充分、适当的审计证据。由于管理层的点估计为 110 万元，项目组成员认为错报不小于 10 万元。

（4）由于甲公司管理层已按照适用的财务报告编制基础对具有特别风险的会计估计进行了披露， 项目组成员认为没有必要评价甲公司对估计不确定的披露是否充分。

（5）针对某项公允价值会计估计，甲公司使用的自有假设与可观察到的市场假设不一致。项目组成员拟将其视为与会计估计相关的管理层偏向的迹象记录于审计工作底稿。

要求：

（1） 针对上述事项（1）， 指出项目组成员还需要了解哪些内容。

（2）针对上述事项（2）~（5），逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当， 提出改进建议。

选项：

解释：

（1）

项目组成员还应当了解管理层如何识别是否需要作出会计估计以及管理层如何作出会计估计。

（2）

事项（2）不恰当。在情况没有发生变化或没有出现新的信息时，对会计估计或估计方法作出改变是武断的。考虑会计估计或其估计方法自上期以来发生的变化是非常重要的。

事项（3）不恰当。管理层的点估计落入注册会计师的区间估计范围内，表明管理层的点估计得到审计证据的支持，不构成错报。

事项（4）不恰当。对具有特别风险的会计估计，即使已按适用的财务报告编制基础进行了披露，注册会计师仍可能根据所涉及的情况和事实认为对估计不确定性的披露不充分。

事项（5）恰当。与会计估计相关的、可能存在管理层偏向的迹象包括：① 管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；② 管理层选择或作出重大假设或数据以产生有利于管理层目标的点估计；③ 选择带有乐观或悲观倾向的点估计。注册会计师应当将识别出的可能存在管理层偏向的迹象形成审计工作底稿。