NO.PZ2020081601000023
问题如下：
甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司80%的股权。2019年3月6日，甲公司将其生产的一台机器设备销售给乙公司，该产品的成本为800万元，未计提减值准备，销售价格为1000万元。乙公司将该设备作为管理用固定资产，于当日收到后即投入使用，该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。已知甲公司2019年度实现净利润1800万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的2019年净利润为800万元。假定甲公司和乙公司适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他影响因素，2019年度合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为（ ）万元。
选项：
A.1651.25 B.2255 C.2301.25 D.2329解释：
本题考查内部固定资产交易的会计处理，答案是C。
甲公司将产品销售给乙公司作为管理用固定资产使用，2019年12月31日该固定资产中未实现内部销售利润=固定资产原价中包含的未实现内部销售利润-本期多计提的折旧费用=（1000-800）-（1000-800）/10×9/12=200-15=185万元。考虑企业所得税后，2019年度应确认的合并净利润=1800+800-185×（1-25%）=2461.25万元。由于甲公司与乙公司之间的内部固定资产交易为顺流交易，因此计算少数股东损益时不需要考虑该顺流交易中存在未实现内部交易损益的影响，因此2019年度少数股东损益=800×（1-80%）=160万元。因此2019年度合并利润表中归属于母公司的净利润=2461.25-160=2301.25万元，选项C正确。
如果用另一种方法思考，不考虑顺流逆流的问题，仅从合并报表净利润角度考虑
因为甲公司多记了资产处置损益，甲公司在合并报表上归属于母公司的净利润=1800-（1000-800）（1-25%）=1650
乙公司多记了折旧，乙公司在合并报表上归属于母公司的净利润=[800+（1000-800）/10*9/12*(1-25%)]*80%=649
归属于母公司的净利润=1650+649=2299
这样为什么不对呢？即使没有考虑顺流逆流的问题，也的确是甲公司多记了一笔资产处置损益，乙公司多记了折旧啊
