老师您好

嗨，爱思考的PZer你好：

甲把成本600万存货按1000卖给乙，顺流交易，甲持有乙20%股权，乙作为固定资产，未实现内部交易损益400。

关于这笔内部交易：

甲公司个表：

借：银行存款 1000

贷：主营业务收入 1000

借：主营业务成本600

贷：库存商品 600

乙公司个表：

借：固定资产 1000

    贷：银存 1000

年底，假设乙公司当年净利润3200，年终甲公司分享乙公司净利润（3200-400）*20%=560，分步看

借：长投——损益调整  3200*20%=640

    贷：投资收益 640

借：投资收益  400*20%=80（扣除未实现内部交易损益）

    贷：长投——损益调整 80

下面来看合表：

我们先假设，甲乙是母子公司关系，编制合表的时候，这笔内部交易的抵销分录（27章内容）

借：营业收入

贷：营业成本 

         固定资产  

我们这是假设甲公司和子公司是母子公司关系，但实际上乙公司只是甲公司投资的联营企业，甲公司编制合并报表时不会把乙公司的资产和负债纳入合并报表的（也就是不会把固定资产纳入进来，那么抵销固定资产肯定是不合适的），只会把乙公司对应的在甲公司个别报表中的“长期股权投资”纳入合并报表。也就是，乙公司从甲公司买入的固定资产不会并入甲公司合并报表，乙公司的资产负债在合并报表中是通过甲公司个别报表中的“长期股权投资”来体现。所以，只能把甲公司个别报表中因这笔交易的多确认的利润（营业收入和营业成本）和多确认的长投抵消掉，意思就是把固定资产换成了长投，因为这些内部交易在合表层面是不被承认的。

所以，对于权益法下的顺流交易，需要把属于自己卖给自己的部分抵消掉（就是20%的部分），包括甲公司的营业收入1000*20%=200，甲公司的营业成本600*20%=120，乙公司的固定资产（1000-600）*20%=80，但乙公司的固定资产不纳入甲公司的合并报表，只能用甲公司的多确认的长投来代替。

所以，权益法下，合并报表本应该做的处理是：

借：营业收入 200

贷：营业成本 120

长期股权投资 80

但是，由于之前甲公司在个别报表中已经抵消了未实现的内部交易（个表粉色部分）：

借：投资收益 80

贷：长期股权投资 80

那现在甲公司编制合并报表时，还需要做的处理就是上面两个分录合并，再把长投换成投资收益，即合并报表的调整分录为：

借：营业收入 200

贷：营业成本 120

投资收益 80

这样调整之后，合并报表上体现的最终调整就是（借营业收入，贷营业成本和贷长期股权投资），在合表上表达出了交易实质。

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就算太阳没有迎着我们而来，我们正在朝着它而去，加油！