例如,2022年12月31日发现2021年漏记了一笔主营业务收入400万,企业所得税率25%,不能再调整2021年应交所得税,只能记入递延所得税。在做更正分录时,借应收账款400,贷主营业务收入400.
计算递延所得税时,主营业务收入的账面价值是400,计税基础是0,何老师说如果是负债,则在数字前加“-”负号,即-400-0<0,所以这是可抵扣暂时性差异,将产生递延所得税资产。
但这里是主营业务收入,是损益类科目,因与负债在资产负债表的同一边,是否参考负债的来计算递延所得税呢?
谢谢!
李天 · 2023年02月21日
嗨,努力学习的PZer你好:
损益类科目确认递延所得税的情况比较少,一般是由未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异(详见官方教材426页),比较典型的就是当年超过抵扣标准的广告费和业务宣传费支出,可以结转以后年度抵扣的部分(假设为500元),不体现为期末资产负债表中的资产,如果将其视为资产则账面价值为零(视为负债的情况相同),按税法规定因其计税基础为500元,因此产生500元的可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产。损益类科目确认递延所得税的情形记住这一种即可。
由于前期少确认的收入不产生暂时性差异,不应确认递延所得税资产或者负债。在事务中,如果漏记了收入应补记并确认应交所得税和以前年度损益调整(所得税费用),在税务局申请补缴。
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相识燕2021 · 2023年02月21日
老师,我不能理解您举的例子,为什么超额的广告费和业务宣传费视为资产?为什么其计税基础是500?谢谢