“甲公司2×20年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零”这个条件不影响本期末余额吗？

问题如下：

甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值进行后续计量，适用的企业所得税税率为25%。2×19年12月20日甲公司以2亿元购入一栋写字楼，并于2 × 19年12月31日以年租金1 000万元的合同价格出租给乙公司，甲公司于2×20年1月1日起开始收取租金。2×19年12月31日、2×20年12月31日，该楼的公允价值分别为2.20亿元、2.22亿元。企业所得税法规定，企业取得的该写字楼按50年、以年限平均法计提的折旧（不考虑净残值）可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零，除上述交易或事项外，甲公司没有其他纳税调整事项,不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）

选项：

A.2×19年实现利润总额3000万元 B.2×20年度实现利润总额1200万元 C.2×19年末应确认其他综合收益2000万元 D.2×20年末递延所得税负债的账面余额为650万元

解释：

2×19年12月20日甲公司购入投资性房地产成本2亿元，2×19年12月31日会计分录为：

借：投资性房地产—公允价值变动 2000

贷：公允价值变动损益 22000-20000=2000

选项A错误，2×19年实现利润总额为公允价值变动损益增加2000万元；

选项C错误，确认公允价值变动损益2000万元，而不是其他综合收益2000万元。

2×20年会计分录：

借：投资性房地产—公允价值变动 200

贷：公允价值变动损益 22200-22000=200

借：银行存款 1000

贷：其他业务收入 1000（租金收入）

2×20年实现利润总额为1000+200=1200（万元），选项B正确。

2×20年12月31日，投资性房地产的账面价值为22200万元，计税基础=20000-20000/50=19600（万元），形成应纳税暂时性差异=22200-19600=2600（万元），确认递延所得税负债余额=2600*25%=650（万元），选项D正确。