NO.PZ2019123003000005
问题如下：
2x16年12月31日，甲公司持有乙原材料200吨，单位成本为20万元/吨。每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为21.2万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件；当日，乙原材料的市场价格为19.3万元/吨。甲公司2x16年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨，其中乙原材料价格为19.6万元/吨，丙产成品的价格为21.7万元/件，甲公司在2x16年12月31日就持有的乙原材料应计提的存货跌价准备是（）。选项：
A.80万元 B.140万元 C.180万元 D.280万元解释：
本题考查存货跌价准备的计提，且考查的是为生产成品所持有的原材料的存货跌价准备的计提，答案是D。首先应明确的是，甲公司在2x16年12月31日即资产负债表日确定的存货可变现净值应当以当天的市场状况为基础，因此财务报表批准报出前几日市场价格的正常波动并不会对12月31日计提的存货跌价准备产生影响，为此题的干扰因素，仅当有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据时才予以考虑。乙原材料存货跌价准备为可变现净值低于成本的金额，由于乙原材料是为了生产丙产品而持有的，而非单独出售，因此我们在确认乙原材料的可变现净值时，首先应判断其生产的丙产品是否发生减值。丙产品的可变现净值等于其市场售价21.2万元，丙产品的成本为每件乙原材料的成本加上继续加工过程中发生的费用=20+2.6=22.6万元，由于丙产品的成本（22.6万元）大于可变现净值（21.2万元），因此丙产品发生减值，用于生产丙产品的乙材料也应按可变现净值计量。此时乙原材料的可变现净值=丙产品的可变现净值-预计加工成丙产品尚需发生的加工费用=21.2-2.6=18.6万元，每件原材料乙的可变现净值（18.6万元）小于其账面成本（20万元），因此200件乙原材料在2x16年12月31日应计提的存货跌价准备=200×（20-18.6）=280万元，故选D。
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