若公允价值变动损益科目在每一期均需结转至本年利润,期末无余额,那么在处置某以公允价值模式计量的投资性房地产时,如何结转其“累计公允价值变动损益”?该类损益不是在之前期间早已被结转至本年利润了么,如何累计?
JY_品职助教 · 2022年09月13日
嗨,从没放弃的小努力你好:
老师写下会计分录,直观一些:
2022.3.31
借:投资性房地产—成本 1300
贷:银行存款 1300
2022.12.31
借:投资性房地产—公允价值变动 200
贷:公允价值变动损益 200
借:公允价值变动损益 200
贷:本年利润 200
同学说的没错,此时余额为0。
2023年处置(假设处置收入1800)
借:银行存款 1800
贷:其他业务收入 1800
借:其他业务成本 1500
贷:投资性房地产—成本 1300
—公允价值变动 200
借:公允价值变动损益 200
贷:其他业务成本 200
在处置时:结转该项投资性房地产的累计公允价值(注意这里是累计,不是当年,包括以前年度已经结转至本年利润的部分),借计或者贷记“公允价值变动损益”,贷或借记“其他业务成本”。
老师理解同学的意思,此时公允价值变动损益无余额是正确的,已经结转到本年利润了。
但是仍然要做这笔分录。虽然这里记借方200(余额就是负200),但是没关系,我们还增加了贷方其他业务成本200,最终对利润表金额没影响。只是通过科目的转换表达业务实质。
因为做了这笔分录之后,通过上面这个例子,可以看到其他业务收入是1800,其他业务成本是1500-200=1300,就是我们最初的取得成本,可以真实的反映这笔经济业务。
同学看看能否理解,如不理解我们再继续讨论呀
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Eclipsedog · 2022年09月13日
谢谢老师,明白了!
JY_品职助教 · 2022年09月13日
嗨,努力学习的PZer你好:
Eclipsedog同学,您好呀:
处置时,将公允价值变动损益转到其他业务成本,损益类科目一借一贷对利润表是没有影响的。
“公允价值变动损益”科目和“其他业务成本”科目都属于损益类科目,期末余额都应转入“本年利润”科目,所以这笔结转的分录并不影响当期损益。
那么为什么要这么规定呢?
是为了更加清楚明确地核算投资性房地产产生的收益,从整个业务过程来看,即从投资性房地产取得、后续计量、处置整个过程来看,只有把公允价值变动损益转入其他业务成本才真实反映了该项业务的损益。
公允价值变动损益只是一个过渡性科目,平时产生的公允价值变动都是不确定的,随时都有增加或减少的可能,所以我们用这个科目暂时记录资产的价值波动,如果在发生时直接计入“其他业务成本”,容易造成利润表的不真实。
但是在该项资产处置后,这项资产产生的收益就已经确定了,所以这时将过渡性科目“公允价值变动损益”中核算的金额转出,转到其他业务成本中,这时的金额才是真正实现的损益。
我们通过这一步只是为了反映这笔经济业务的实质,体现实质重于形式原则。最终都是转入本年利润,对利润表无影响。
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Eclipsedog · 2022年09月13日
可能是我表述不准,我重新表述下: 我的问题其实是想问公允价值变动损益这个科目每一期都无余额,都会结转到本年利润中去,那么在处置某投资性房地产的当期可能无法结转实际归属于该投资性房地产的累计公允价值变动损益的吧? 比如,2022年3月31日外购以公允价值计量的投资性房地产,成本1300万,2022年12月31日公允价值1500万,则公允价值变动损益200万,当期该200万不是需要结转计入本年利润吗? 2023年3月31日处置该投资性房地产,处置时公允价值不变,累计公允价值变动损益200万22年末已结转了不是?处置时就不用考虑累计公允价值变动损益了,是这样吗?