顺流交易里面合表的长期股权投资不用调整吗?不用恢复正常吗?为啥呢?
JY_品职助教 · 2022年08月24日
嗨,从没放弃的小努力你好:
同学,您好呀:
我们举个例子来看一下吧,更容易理解。
甲把成本600万存货按1000卖给乙,顺流交易,甲持有乙20%股权,乙公司当年未出售,未实现内部交易损益400。
关于这笔内部交易:
甲公司个表:
借:银行存款 1000
贷:主营业务收入 1000
借:主营业务成本600
贷:库存商品 600
乙公司个表:
借:库存商品 1000
贷:银存 1000
年底,假设乙公司当年净利润2000,年终甲公司分享乙公司净利润(2000-400)*20%=320,分步看
借:长投——损益调整 2000*20%=400
贷:投资收益 400
借:投资收益 400*20%=80(扣除未实现内部交易损益)
贷:长投——损益调整 80
下面来看合表:
我们先假设,甲乙是母子公司关系,编制合表的时候,这笔内部交易的抵销分录(27章内容)
借:营业收入
贷:营业成本
存货
我们这是假设甲公司和子公司是母子公司关系,但实际上乙公司只是甲公司投资的联营企业,甲公司编制合并报表时不会把乙公司的资产和负债纳入合并报表的(也就是不会把存货纳入进来,那么抵销存货肯定是不合适的),只会把乙公司对应的在甲公司个别报表中的“长期股权投资”纳入合并报表。也就是,乙公司从甲公司买入的存货不会并入甲公司合并报表,乙公司的资产负债在合并报表中是通过甲公司个别报表中的“长期股权投资”来体现。所以,只能把甲公司个别报表中因这笔交易的多确认的利润(营业收入和营业成本)和多确认的长投抵消掉,意思就是把存货换成了长投,因为这些都是内部交易在合表层面是不被承认的。
所以,对于权益法下的顺流交易,需要把属于自己卖给自己的部分抵消掉(就是20%的部分),包括甲公司的营业收入1000*20%=200,甲公司的营业成本600*20%=120,乙公司的存货(1000-600)*20%=80,但乙公司的存货不纳入甲公司的合并报表,只能用甲公司的多确认的长投来代替。
所以,权益法下,合并报表本应该做的处理是:
借:营业收入 200
贷:营业成本 120
长期股权投资 80
但是,由于之前甲公司在个别报表中已经抵消了未实现的内部交易(个表粉色部分):
借:投资收益 80
贷:长期股权投资 80
那现在甲公司编制合并报表时,还需要做的处理就是上面两个分录合并,再把长投换成投资收益,即合并报表的调整分录为:
借:营业收入 200
贷:营业成本 120
投资收益 80
----------------------------------------------加油吧,让我们一起遇见更好的自己!
林尼厄斯 · 2022年08月24日
老师这下说的更清楚了,感谢感谢,比何璇老师讲的更深入透彻了