非同控企业合并产生的递延所得税

嗨，努力学习的PZer你好：

非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制，将子公司账面价值调整为购买日公允价值。由于税法不承认合表的调整抵销，税法只看账面价值，但是我们评估增减值已经调成公允价值了，所有会有差异，进而形成递延所得税。我们调公允加入资本公积，所以调整递延所得税也计入资本公积。

记住下图框架图会计分录即可。

同学把这两个知识点分开来看。上面是免税合并那种特殊情况。

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嗨，从没放弃的小努力你好：

将递延所得税资产计入商誉，其实是一种特殊情况，就是在免税合并的情况下才有的情况。

非同控免税合并与应税合并会计处理的比较：

 一、免税合并（同学可以结合教材第419页，例题19-18来理解，何老师视频讲解位置19章——资产、负债的计税基础——特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定）

在免税合并的情况下，购买日被购买方各项可辨认资产、负债在购买方财务报表中的账面价值和计税基础如下:

购买方的账面价值=被购买方资产、负债的公允价值。

购买方的计税基础=被购买方资产、负债的原有计税基础。

所以，账面价值与计税基础不同，会产生暂时性差异。

借：递延所得税资产

贷：商誉

借：商誉

贷：递延所得税负债

以教材第419页，19-18为例

购买方的计税基础 9225

购买方的账面价值 12600

购买方支付的对价 15000

（1）     计税基础与账面价值的暂时性差异3375，确认递延所得税

借：递延所得税资产 187.5

贷：商誉           187.5

借：商誉        1031.25

贷：递延所得税负债 1031.25

（2）     合并日，账面价值与支付的对价差额 ，形成商誉2400，

商誉的账面价值=2400

商誉的计税基础=0（理由：因为购买方是免税合并，被购买方有关资产、负债维持原计税基础9225，这9225里没有商誉，所以商誉的计税基础为0）

虽然形成了应纳税暂时性差异，但是不确认递延所得税负债。因为如果确认了递延所得税负债，分录为

借：商誉

贷：递延所得税负债。

那么商誉的账面价值又要变了，那么又产生了递延所得税负债，陷入循环。为避免循环，所以准则规定这里不确认递延所得税负债。

二、应税合并

非同控应税合并下，购买方取得的被购买方可辨认资产、负债按公允价值入账，同时按公允价值确定计税基础，无暂时性差异；

购买方支付的对价与可辨认资产、负债的入账价值之间的差额，确认为商誉，该商誉的计税基础与其账面价值相等，也无暂时性差异。

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又看了半天，这个地方你说计入商誉是个表的处理，我觉得好像不应该这么理解。非同控企业合并，母公司个表记的是长投，不存在评估增减值，应该是在合表里才存在固定资产，应收账款的评估增减值，商誉也是在合表里才有的，所以，应该是在合表里因为评估增减值才会产生递延所得税资产或负债，计入资本公积，而产生的递延所得税资产或负债就会影响子公司可辨认净资产公允价值，进而会影响合并商誉。不知道我这个理解对不对。

这两个地方能麻烦您给系统的梳理一下么，我感觉我已经被晕掉了，感觉现在计算合并商誉这里，我好像都搞不清楚了

那在合表这里，因评估增值导致产生的递延所得税负债，在计算合并商誉=合并对价-子公司可辨认净资产公允价值*%的时候，要把产生的递延所得税负债计入到子公司可辨认净资产公允价值里去么

嗨，爱思考的PZer你好：

是的同学，这是两个知识点。

计入资本公积是合表的处理，知识点如下：

计入商誉的是个表的会计处理，知识点是19章的特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定

如下：

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但是在合表那里，评估增减值的调整，所得税的影响是计入资本公积的哇。这两个地方讲的不是一回事么

嗨，从没放弃的小努力你好：

叮叮同学，您好呀：

这里应该是计入商誉的 。

非同一控制下免税的合并，若被购买方资产、负债的账面价值与计税基础不同，

确认递延所得税资产或负债时，影响商誉。

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