应付职工薪酬190是怎么算出来的？

问题如下：

甲公司2019年开始进行A项目的研发，至2019年5月发生的各项研究、调查费用合计50万元，研发人员工资支出70万元，2019年6月A项目进入开发阶段，在开发阶段领用相关原材料成本30万元，发生研究人员工资120万元，发生其他专利权摊销金额25万元，假设开发阶段的支出有60%满足资本化条件，9月末该无形资产达到预定可使用状态。

以上有关款项均以银行存款支付，请编制相关的会计分录。

解释：

本题考查无形资产内部研究开发费用的会计分录编制。

对于无形资产的内部研究开发费用，在研究阶段的支出应全部费用化，在开发阶段的支出，对于不符合资本化条件的支出应同样费用化处理，对于符合资本化条件的支出应资本化计入开发成本。本题中开发阶段40%的支出，（30+120+25）×40%=70万元，应费用化处理；60%的支出，（30+120+25）×60%=105万元，应资本化处理，因此费用化支出总计：50+70+70=190万元，相关会计分录如下：

借：研发支出——费用化支出 190

——资本化支出 105

贷：累计摊销 25

原材料 30

应付职工薪酬 190

银行存款 50

借：管理费用 190

贷：研发支出——费用化支出 190

借：无形资产 105

贷：研发支出——资本化支出 105

借：应付职工薪酬 190

贷：银行存款 190