NO.PZ2020022201000017
问题如下：
甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 20×6 年 1 月 1 日，甲公司以 20 000 万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为 1 万平方米，每平方米单价为 2 万元，预计使用寿命为 50 年，预计净残值为零，甲公司计划将该公寓对外出租。
20×6 年，甲公司出租上述公寓实现租金收入 500 万元，发生费用支出（不含折旧）100 万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的 20%，取得收入 4200 万元，所出售公寓于 20×6 年 12 月 31 日办理了房产过户手续。
20×6 年 12 月 31 日，该公寓每平方米的公允价值为 2.1 万元。
其他资料： 甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。
要求编制甲公司 20×6 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
选项：
解释：
本题考查投资性房地产初始计量、以公允模式进行后续计量以及处置相关的会计分录。
①20×6年1月1日，甲公司以20000万元购买公寓，采用公允模式进行后续计量，会计分录为：
借：投资性房地产——成本 20000
贷：银行存款 20000
②20×6年12月31日，剩余部分的公寓的公允价值增加至 16800万元（2.1 万元/平方米×1 万平方米×80%），增值 800万元，会计分录为:
借：投资性房地产——公允价值变动 800
贷：公允价值变动损益 800
③甲公司实现租金收入和成本，
借：银行存款 500
贷：其他业务收入 500；
借：其他业务成本 100
贷：银行存款 100
④甲公司于 20×6 年 12 月 31 日出售20%的投资性房地产，因为期末时未确认出售部分公允价值变动损益，则出售时也不涉及转出，相关会计分录如下：
借：银行存款 4 200
贷：其他业务收入 4 200；
借：其他业务成本 4 000（20000×20%）
贷：投资性房地产——成本 4 000（20000×20%）
此外：
本题也可以理解为20x6年12月31日是先确认100%公寓的公允价值变动损益再出售20%部分，那么 ②中会计分录应为：
借：投资性房地产——公允价值变动 1000
贷：公允价值变动损益 1000
④中的会计分录应为：
借：其他业务成本 4200
贷：投资性房地产——成本 4000
——公允价值变动 200
借：公允价值变动损益 200
贷：其他业务成本 200
20X6.12.31投房的公允价值变动：
80% 保留的面积，被分配的公允价值变动为： 2.1W X 10000 X80% - 2W X10000 X 80% = 16800 - 16000 = 800
20%售出的面积，被分配的公允价值变动为：2.1W X 10000 X20% - 2W X10000 X 20% = 4200 - 4000= 200
所以我的答案是：
卖出20%时，结转成本的分录：
借：其他业务成本 4200
贷：投房 - 成本 4000
投房 - 公允价值变动 4000
对于剩下未卖出的资产的公允价值变动则体现为：
借：公允价值变动 800
贷：公允价值变动损益 800
请问这样的理解哪里出错了呢？
