为什么不选D呢？

问题如下：

如果管理层不提供要求的书面声明，下列情形中，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见的有（ ）。

选项：

解释：

答案：ABC

考点：管理层不提供要求的书面声明

解析：如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：

（1）注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；

（2）管理层不提供下列书面声明：

①针对财务报表的编制，管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任（选项B）。

②针对提供的信息和交易的完整性，管理层就下列事项提供书面声明：

(a)按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员（选项C）。

(b)所有交易均已记录并反映在财务报表中（选项A）。

这是因为，仅凭其他审计证据，注册会计师不能判断管理层是否履行了上述两方面的责任。因此，如果注册会计师认为有关这些事项的书面声明不可靠，或者管理层不提供有关这些事项的书面声明，则注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，这对财务报表的影响可能是广泛的，并不局限于财务报表的特定要素、账户或项目。在这种情况下，注册会计师需要按照规定，对财务报表发表无法表示意见。因此，选项A、B、C不正确。