问一道题：NO.PZ2020080201000032 [ CPA ]

NO.PZ2020080201000032 问题如下 甲公司2019年度发生的部分交易和事项如下（1）销售产品取得收入2400万元，实际成本为1600万元，上期期末已计提存货跌价准备100万元；（2）以现金支付当期确认的管理费用100万元、行政罚款支出20万元以及财务费用60万元；（3）自当地政府取得重大自然灾害补助款20万元；（4）持有一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，年末公允价值上升100万元。已知甲公司适用的所得税税率为25%，采用总额法对政府补助进行计量。税法上规定行政性罚款支出不可税前扣除，政府补助为免税收入，税法上并不认可公允价值变动，假定甲公司不存在其他的期初递延所得税资产或负债。不考虑其他影响因素，甲公司2019年度利润表中“净利润”项目金额为（ ）。 A.605 B.555 C.430 630 本题考查影响利润表中“净利润”的计算，答案是A。利润表中的净利润=利润-所得税费用，所得税费用=应交所得税+递延所得税。事项（1）存货出售时，存货跌价准备需要结转到主营业务成本，因此该事项确认收入2400万元，确认成本1600-100=1500万元，利润=2400-1500=900万元；同时由于期初存货跌价准备为100万元，已确认递延所得税资产100×25%=25万元，本期存货销售，应转回递延所得税资产25万元。事项（2）确认管理费用100万元、财务费用60万元、营业外支出20万元；由于行政性罚款支出20万元不可税前扣除，在计算应纳税所得额时应调加，该事项属于永久性税收差异，不确认递延所得税资产或负债；事项（3）属于属于与收益相关的政府补助20万元，补偿以前期间发生的重大自然灾害，计入营业外收入，同时，由于税法上规定政府补助为免税收入，在计算应纳税所得额时应调减，该事项属于永久性税收差异，不确认递延所得税资产或负债；事项（4）公允价值变动应确认为公允价值变动损益100万元，由于税法上并不可公允价值变动，在计算应纳税所得额时应调减，同时应确认递延所得税负债100×25%=25万元。甲公司2019年度发生利润总额=900-100-60-20+20+100=840万元，应纳税所得额=840+20-20-100=740万元，应交所得税=740×25%=185万元，递延所得税=递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额=25-（-25）=50万元，所得税费用=185+50=235万元，因此甲公司2019年度利润表中“净利润”项目金额=840-235=605万元，A正确。 事项（3）属于属于与收益相关的政府补助20万元，补偿以前期间发生的重大自然灾害，计入营业外收入，同时，由于税法上规定政府补助为免税收入，在计算应纳税所得额时应调减，该事项属于永久性税收差异，不确认递延所得税资产或负债；这个是不是说只要是政府收入免税的，就是永久性的差异吗，我之前在做政府补助的时候，没说听过这个说法，免税收入 ，账面价值=计税基础

NO.PZ2020080201000032 问题如下 甲公司2019年度发生的部分交易和事项如下（1）销售产品取得收入2400万元，实际成本为1600万元，上期期末已计提存货跌价准备100万元；（2）以现金支付当期确认的管理费用100万元、行政罚款支出20万元以及财务费用60万元；（3）自当地政府取得重大自然灾害补助款20万元；（4）持有一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，年末公允价值上升100万元。已知甲公司适用的所得税税率为25%，采用总额法对政府补助进行计量。税法上规定行政性罚款支出不可税前扣除，政府补助为免税收入，税法上并不认可公允价值变动，假定甲公司不存在其他的期初递延所得税资产或负债。不考虑其他影响因素，甲公司2019年度利润表中“净利润”项目金额为（ ）。 A.605 B.555 C.430 630 本题考查影响利润表中“净利润”的计算，答案是A。利润表中的净利润=利润-所得税费用，所得税费用=应交所得税+递延所得税。事项（1）存货出售时，存货跌价准备需要结转到主营业务成本，因此该事项确认收入2400万元，确认成本1600-100=1500万元，利润=2400-1500=900万元；同时由于期初存货跌价准备为100万元，已确认递延所得税资产100×25%=25万元，本期存货销售，应转回递延所得税资产25万元。事项（2）确认管理费用100万元、财务费用60万元、营业外支出20万元；由于行政性罚款支出20万元不可税前扣除，在计算应纳税所得额时应调加，该事项属于永久性税收差异，不确认递延所得税资产或负债；事项（3）属于属于与收益相关的政府补助20万元，补偿以前期间发生的重大自然灾害，计入营业外收入，同时，由于税法上规定政府补助为免税收入，在计算应纳税所得额时应调减，该事项属于永久性税收差异，不确认递延所得税资产或负债；事项（4）公允价值变动应确认为公允价值变动损益100万元，由于税法上并不可公允价值变动，在计算应纳税所得额时应调减，同时应确认递延所得税负债100×25%=25万元。甲公司2019年度发生利润总额=900-100-60-20+20+100=840万元，应纳税所得额=840+20-20-100=740万元，应交所得税=740×25%=185万元，递延所得税=递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额=25-（-25）=50万元，所得税费用=185+50=235万元，因此甲公司2019年度利润表中“净利润”项目金额=840-235=605万元，A正确。 我又回去看了一下所得税的章节，没有着重将递延所得税的转回内容呢？这块是知识盲点

NO.PZ2020080201000032 问题如下 甲公司2019年度发生的部分交易和事项如下（1）销售产品取得收入2400万元，实际成本为1600万元，上期期末已计提存货跌价准备100万元；（2）以现金支付当期确认的管理费用100万元、行政罚款支出20万元以及财务费用60万元；（3）自当地政府取得重大自然灾害补助款20万元；（4）持有一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，年末公允价值上升100万元。已知甲公司适用的所得税税率为25%，采用总额法对政府补助进行计量。税法上规定行政性罚款支出不可税前扣除，政府补助为免税收入，税法上并不认可公允价值变动，假定甲公司不存在其他的期初递延所得税资产或负债。不考虑其他影响因素，甲公司2019年度利润表中“净利润”项目金额为（ ）。 A.605 B.555 C.430 630 本题考查影响利润表中“净利润”的计算，答案是A。利润表中的净利润=利润-所得税费用，所得税费用=应交所得税+递延所得税。事项（1）存货出售时，存货跌价准备需要结转到主营业务成本，因此该事项确认收入2400万元，确认成本1600-100=1500万元，利润=2400-1500=900万元；同时由于期初存货跌价准备为100万元，已确认递延所得税资产100×25%=25万元，本期存货销售，应转回递延所得税资产25万元。事项（2）确认管理费用100万元、财务费用60万元、营业外支出20万元；由于行政性罚款支出20万元不可税前扣除，在计算应纳税所得额时应调加，该事项属于永久性税收差异，不确认递延所得税资产或负债；事项（3）属于属于与收益相关的政府补助20万元，补偿以前期间发生的重大自然灾害，计入营业外收入，同时，由于税法上规定政府补助为免税收入，在计算应纳税所得额时应调减，该事项属于永久性税收差异，不确认递延所得税资产或负债；事项（4）公允价值变动应确认为公允价值变动损益100万元，由于税法上并不可公允价值变动，在计算应纳税所得额时应调减，同时应确认递延所得税负债100×25%=25万元。甲公司2019年度发生利润总额=900-100-60-20+20+100=840万元，应纳税所得额=840+20-20-100=740万元，应交所得税=740×25%=185万元，递延所得税=递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额=25-（-25）=50万元，所得税费用=185+50=235万元，因此甲公司2019年度利润表中“净利润”项目金额=840-235=605万元，A正确。 看之前的解析，还是不明白为什么存货跌价准备不影响当期应纳税所得额。以前的答案都是侧重在讲转回会影响递延所得税，没有直接回答已经存在的存货跌价准备对于当期所得税的影响。想问下如果按照下面的理解对不对？对上期应纳税所得额的影响上期确认的存货跌价准备，税法是不承认的（因为不是真金白银的损失），所以上期的利润总额需要做调增。对当期应纳税所得额的影响本期存货销售，会计上，取得了收入2400万，相当于本期的可变现净值是高于成本的，所以之前计提的存货跌价准备不应该存在。因此会计上本期冲减了主营业务成本。而税法上也是不承认存货跌价准备的（同样因为本期的可变现净值=卖出的收入＞成本，或者说，真金白银的损失同样也没有发生），所以税法和会计的处理一样，所以对当期应纳税所得额，在这一项上不需要做调整？

NO.PZ2020080201000032 问题如下 甲公司2019年度发生的部分交易和事项如下（1）销售产品取得收入2400万元，实际成本为1600万元，上期期末已计提存货跌价准备100万元；（2）以现金支付当期确认的管理费用100万元、行政罚款支出20万元以及财务费用60万元；（3）自当地政府取得重大自然灾害补助款20万元；（4）持有一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，年末公允价值上升100万元。已知甲公司适用的所得税税率为25%，采用总额法对政府补助进行计量。税法上规定行政性罚款支出不可税前扣除，政府补助为免税收入，税法上并不认可公允价值变动，假定甲公司不存在其他的期初递延所得税资产或负债。不考虑其他影响因素，甲公司2019年度利润表中“净利润”项目金额为（ ）。 A.605 B.555 C.430 630 本题考查影响利润表中“净利润”的计算，答案是A。利润表中的净利润=利润-所得税费用，所得税费用=应交所得税+递延所得税。事项（1）存货出售时，存货跌价准备需要结转到主营业务成本，因此该事项确认收入2400万元，确认成本1600-100=1500万元，利润=2400-1500=900万元；同时由于期初存货跌价准备为100万元，已确认递延所得税资产100×25%=25万元，本期存货销售，应转回递延所得税资产25万元。事项（2）确认管理费用100万元、财务费用60万元、营业外支出20万元；由于行政性罚款支出20万元不可税前扣除，在计算应纳税所得额时应调加，该事项属于永久性税收差异，不确认递延所得税资产或负债；事项（3）属于属于与收益相关的政府补助20万元，补偿以前期间发生的重大自然灾害，计入营业外收入，同时，由于税法上规定政府补助为免税收入，在计算应纳税所得额时应调减，该事项属于永久性税收差异，不确认递延所得税资产或负债；事项（4）公允价值变动应确认为公允价值变动损益100万元，由于税法上并不可公允价值变动，在计算应纳税所得额时应调减，同时应确认递延所得税负债100×25%=25万元。甲公司2019年度发生利润总额=900-100-60-20+20+100=840万元，应纳税所得额=840+20-20-100=740万元，应交所得税=740×25%=185万元，递延所得税=递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额=25-（-25）=50万元，所得税费用=185+50=235万元，因此甲公司2019年度利润表中“净利润”项目金额=840-235=605万元，A正确。 上期末因为计提存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异，本期销售存货时可抵扣暂时性差异应该转回，在计算当期应纳税所得额时为什么不作为调减项？

NO.PZ2020080201000032 问题如下 甲公司2019年度发生的部分交易和事项如下（1）销售产品取得收入2400万元，实际成本为1600万元，上期期末已计提存货跌价准备100万元；（2）以现金支付当期确认的管理费用100万元、行政罚款支出20万元以及财务费用60万元；（3）自当地政府取得重大自然灾害补助款20万元；（4）持有一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，年末公允价值上升100万元。已知甲公司适用的所得税税率为25%，采用总额法对政府补助进行计量。税法上规定行政性罚款支出不可税前扣除，政府补助为免税收入，税法上并不认可公允价值变动，假定甲公司不存在其他的期初递延所得税资产或负债。不考虑其他影响因素，甲公司2019年度利润表中“净利润”项目金额为（ ）。 A.605 B.555 C.430 630 本题考查影响利润表中“净利润”的计算，答案是A。利润表中的净利润=利润-所得税费用，所得税费用=应交所得税+递延所得税。事项（1）存货出售时，存货跌价准备需要结转到主营业务成本，因此该事项确认收入2400万元，确认成本1600-100=1500万元，利润=2400-1500=900万元；同时由于期初存货跌价准备为100万元，已确认递延所得税资产100×25%=25万元，本期存货销售，应转回递延所得税资产25万元。事项（2）确认管理费用100万元、财务费用60万元、营业外支出20万元；由于行政性罚款支出20万元不可税前扣除，在计算应纳税所得额时应调加，该事项属于永久性税收差异，不确认递延所得税资产或负债；事项（3）属于属于与收益相关的政府补助20万元，补偿以前期间发生的重大自然灾害，计入营业外收入，同时，由于税法上规定政府补助为免税收入，在计算应纳税所得额时应调减，该事项属于永久性税收差异，不确认递延所得税资产或负债；事项（4）公允价值变动应确认为公允价值变动损益100万元，由于税法上并不可公允价值变动，在计算应纳税所得额时应调减，同时应确认递延所得税负债100×25%=25万元。甲公司2019年度发生利润总额=900-100-60-20+20+100=840万元，应纳税所得额=840+20-20-100=740万元，应交所得税=740×25%=185万元，递延所得税=递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额=25-（-25）=50万元，所得税费用=185+50=235万元，因此甲公司2019年度利润表中“净利润”项目金额=840-235=605万元，A正确。 存货结转营业成本为1600-100=1500，当前会计利润=2400-1500-100-20-60+20+100=840，当期应纳税所得额=840-100+20-20-100=640,当期所得税=640*0.25=160，递延所得税=50，净利润=840-160-50=630