问一道题：NO.PZ2020061202000021 [ CPA ]

嗨，爱思考的PZer你好：

您的问题我们分两个方面来解答，首先第一个问题思考的方向反了，虽然看起来针对控制环境存在缺陷的时候我们采用的总体修改方法似乎和增加进一步审计程序不可预见性的思路有些类似，但是思考的方向是不一样的，控制环境存在缺陷，意味着评估的财务报表层次的重大错报风险水平可能更高，我们应该更少依赖内部控制。评估的财务报表层次的重大错报风险水平更高，意味着我们要扩大审计范围，也就是增加拟纳入审计范围的经营地点的数量，更少依赖内部控制意味着更多实施实质性程序，也就是通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。而在最后一部分我们学习实质性程序的时候我们学到了，当评估的重大错报风险水平更高时，我们应当在期末或者接近期末实施实质性程序，所以我们把两个结论结合，可以推出在期末实施更多的审计程序。思考的方向应该是这样的，而不是根据结果的类似来反推原因。因为增加审计程序的不可预见性还有其他的方法比如说，改变程序实施的对象，改变抽样方法等等，这些措施针对舞弊风险是比较适用的，但是控制环境存在缺陷只是更容易导致舞弊风险发生而并不意味着已经发生了舞弊风险。

所以针对第一个问题，还是要掌握考查的思路，这道题目的考法就是典型的考查简单识记，三个选项，看到能选出来就可以了，我在第二章一开始也讲了，对于选择题，除非我们非常肯定，否则不要轻易推导脑补，还是首先尊重书本原文比较保险。

第二个问题，关于审计程序和进一步审计程序的表述，其实很多时候是可以互换的，我课上特意强调这个问题，是因为有一年真题考到了总体应对措施，有选项提到扩大控制测试的范围，但却是一个错误选项，所以让大家注意区别，总体措施强调总体是笼统的规定，所以对应的不是具体的审计程序，比如说控制测试或者细节测试等等这些具体描述。而审计程序本身也是一个泛指，并没有一定说是具体的某一种审计程序，事实上风险评估程序和进一步审计程序都可以称为审计程序，弄清楚这个问题就好了，不需要太过纠结这两个概念。

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