NO.PZ2020081601000017
问题如下:
2018年3月1日,甲公司自外部非关联方处取得丁公司60%的股权,能够控制丁公司的生产经营和财务决策。2018年9月,丁公司将其生产的产品销售给甲公司,该产品的成本为300万元,销售价格为420万元,未计提存货跌价准备。至2018年12月31日,甲公司将上述产品的40%对外出售,2018年度甲公司实现净利润1200万元,丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润为600万元。2019年8月,甲公司将剩余的存货全部对外出售,2019年度甲公司实现净利润1000万元,丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润为500万元。假定甲公司和丁公司适用的企业所得税税率为25%,不考虑其他影响因素,2019年度合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为( )万元。
选项:
A.1332.4 B.1343.2 C.1267.6 D.1300解释:
本题考查存在内部交易时合并利润表的会计处理,答案是A。
2018年9月丁公司销售给甲公司一批产品,形成企业内部逆流交易,由于甲公司2018年只将40%的部分对外销售,因此2018年年末存货中包含的未实现利润=(420-300)×( 1-40%)=72万元,2019年8月甲公司将剩余的存货全部对外销售,因此2018年存货中包含的未实现利润72万元在2019年全部实现。由于本题中的内部交易为逆流交易,因此2019年实现的2018年未实现利润的40%属于少数股东损益,同时考虑25%的企业所得税,所以2019年度归属于母公司的净利润=1000+500×60%+72×(1-25%)× 60% =1332.4万元,选项A正确。
2018
借:营业收入420
贷:营业成本 348
存货 72
借:递延所得税资产 18
贷:所得税费用 18
2019
借:年初未分配利润 72
贷:营业成本 72
借:递延所得税资产 18
贷:年初未分配利润 18
因此要借:年初未分配利润 72-18=54 再54*0.6=32.4 (这部分要扣除)
1000+300-32.4=1,267.6
从宏观层面来说,这部分实现对外销售的本来就已经算在各自个表上,为什么要再加上去而不是减?