NO.PZ2020081601000033
问题如下：
甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司80%的股权。2019年5月10日，乙公司向甲公司销售10万件W产品，销售价格为20元/件，成本为14元/件。甲公司2019年仅将40%的W产品进行销售，2019年年末经测试W产品的可变现净值为16元/件。假定甲公司、乙公司适用的企业所得税为25%，下列说法关于2019年度合并财务报表抵消、调整分录的说法中，正确的是（ ）。
选项：
A.抵销营业收入200万元 B.抵销营业成本164万元 C.抵销存货36万元 D.调增递延所得税资产9万元解释：
本题考查合并财务报表存货递延所得税资产的会计处理，答案是AB。
2019年年末编制合并报表时，应抵消内部存货交易收入、成本以及未实现利润，内部存货交易未实现利润=10×（20-14）×（1-40%）=36万元，抵销分录为：
借：营业收入 200（20×10）
贷：营业成本 200
借：营业成本 36
贷：存货 36
2019年年末，甲公司个别财务报表中对6万件W产品计提存货跌价准备=6×（20-16）=24万元，从集团整体来看，可变现净值16元/件仍高于成本14元/件，因此应抵销存货跌价准备，相关分录为：
借：存货—存货跌价准备 24
贷：资产减值损失 24
2019年年末，甲公司个别财务报表中因计提的存货跌价准备已确认的递延所得税资产=24×25%=6万元；从合并报表看，存货的计税基础为甲公司购入存货时的价格20元/件，账面价值为成本14元/件，应确认的递延所得税资产=10×（1-40%）×（20-14）× 25%=9万元，由于甲公司个别财务报表上已确认递延所得税资产6万元，合并报表上应调整的金额=9-6=3万元，调整分录为：
借：递延所得税资产 3
贷：所得税费用 3
选项A正确，应抵销营业收入200万元；选项B正确，应抵销营业成本200-36=164万元；选项C错误，应抵销存货36-24=12万元；选项D错误，应调增递延所得税资产3万元。
如题 同问 存货的计税基础为什么是20呢？20是内部交易价格，本身就不承认啊？
