对于银行存款、银行借款及与金融机构往来的其他重要信息，必须实施函证，除非有充分证据表明对财务报表不重要，且与之相关的重大错报风险评估为低水平。那对集团财务报表审计中，对于不重要的组成部分，在集团层面实施分析程序，但它如果有银行存款，要不要函证是不是取决于注册会计师的职业判断？没有像正常审计那样明确规定对银行存款函证吧？
杨小琨 · 2024年08月15日
嗨，爱思考的PZer你好：
在集团财务报表审计中，对于不重要的组成部分，如果其存在银行存款，是否函证确实在一定程度上取决于注册会计师的职业判断。正常的单独审计中，对于银行存款等通常有较为明确和严格的函证要求。但在集团审计中，对于不重要的组成部分，由于其对集团财务报表整体影响相对较小，注册会计师会综合考虑多种因素来决定是否函证。这些因素可能包括但不限于：对该组成部分的了解程度、以往审计经验、内部控制的有效性、分析程序的结果、评估的重大错报风险水平等。
例如，如果注册会计师通过前期了解和分析，认为该组成部分的银行存款业务简单、内部控制有效，且通过集团层面的分析程序未发现异常，可能会判断不进行函证。
但如果尽管该组成部分被认定为不重要，但存在一些特殊情况，如近期有重大的银行存款交易变动、内部控制存在明显缺陷等，注册会计师可能会认为函证是必要的，以获取更直接和可靠的审计证据。
所以，不像正常单独审计那样有明确强制的规定，而是更多地依赖注册会计师基于具体情况的职业判断。
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