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yuxy · 2024年08月12日

如果tax base是0，是不是就没有DTA了，但明明提前交税了，以后可以少交税呀，为什么会没有DTA呢？

  1. CFA I
  2. FRA

NO.PZ2016012102000144

问题如下：

Max, a famous novelist in DC Inc., is writing his latest story which plans to be finished next year. Several days ago, DC Inc. paid him a $1.5 million advance. Immediately Max paid the income taxes of the advance at 35%. Which of the following is most appropriate?

选项：

A.

The tax basis of the advance at the end of this year is $0.

B.

The tax basis of the advance at the end of this year is $525,000.

C.

The tax basis of the advance at the end of this year is $1.5 million.

解释：

A

The advance has been taxed at 35% when received. The tax basis of the advance afterwards should be 0.

考点：advance（定金或是预付款，它是一种负债）在不同时点的税基

题目里面Max预收了1.5m，并且立马预缴了，按35%计算的所得税。

因此，收到预付款时已按35%征税，当年底需要缴纳的计税基础为0，已经不欠税务局钱了~

资产负债表观来看，accouting base因为收入还没有确认，所以是0（或者确认了一部分的话，就是一个小于1.5m的数字），若tax base是0，那就没有DTA了，甚至要确认DTL了。

那如果用损益表观，提前交税了，应该以后少交税，确认DTA才对，至少也不会有DTL吧

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5 个答案
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lynn_品职助教 · 2024年08月14日

嗨，从没放弃的小努力你好：


说实话，这个cash，我也是临时想到的，TB增加了cash，TB也增加了unearned revenue啊，还是0诶

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加油吧，让我们一起遇见更好的自己！

lynn_品职助教 · 2024年08月14日

嗨，爱思考的PZer你好：


TB是收付实现制，直接确认收入了呀，unearned revenue是liability啊，考虑cash的话TB就是1.5M。 但cash这项，AB、TB肯定都是一样的，我觉得不用去考虑，不考虑的话AB就是-1.5M，TB就是0。 但无论考虑与否，暂时性差异永远都是-1.5，存在DTA。


同学你这样思考也可以，逻辑上是通的，能答对题顺利通过考试，我们会在CFA整个系统的学习中建立自己的思维导图和框架的。

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就算太阳没有迎着我们而来，我们正在朝着它而去，加油！

lynn_品职助教 · 2024年08月14日

嗨，从没放弃的小努力你好：


1. "其实本题并不涉及TB和AB的区别这个知识点的考察，因此也没有涉及到DTA"，这个我在做题的时候就觉得tax basis可能是指的“计税基础”而不是tax base，如果理解为税务局的计税基础，其实题目是很简单的，就是0，但这道题目给我引出了很多别的问题，想进一步确认自己的理解是否正确。 2. max因为提前交税了，所以损益表观（直觉）告诉我肯定有DTA，


嗯，不不不，没有提前交税，这里有个问题同学没有注意到，这里是我提前收钱了，就是我这本书卖1,5m，我现在收到钱了也交税了，我和税务局的问题已经结束了，只是一个收入没有确认的问题，


如果是折旧，比如说我今年赚了1.5m，然后我会计上认为折旧是0.3m，按照1.2来计算税，但是呢税务局认为折旧是0.2m，按照1.3来交税，那么这叫多交了税，以后可以少交，1.5的现金是实打实的。


但是这道题我收到1.5，交了1.5，还没确认收入，我觉得这里就是一个交税的时间点的问题，不存在上面这种暂时性差异，总之这部分如果细想会有点乱的，最好还是按照资产负债表观来思考，


资产负债表观就是TB一定是0，而TB始终没变=0是对的


但是产生一个unearned revenue(liability)，AB就是-1.5M，这句话是错的，因为还增加了cash+1.5m。AB=0


那么即使是确认了收入，也只影响unearned revenue变成了NI，进入RE，也就是进入equity，AB还是0.

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加油吧，让我们一起遇见更好的自己！

lynn_品职助教 · 2024年08月14日

嗨，从没放弃的小努力你好：


我自己的理解，记录一下，请各位老师同学指正。 1. tax base\accounting base指的都是asset\liability，而不是应税收入。 2. 当收到稿酬时，产生一个unearned revenue(liability)，AB就是-1.5M，而TB是确认了收入但并没有确认负债，因此是0，此时AB-TB<0，计DTA=1.5M*35%；当交税后，unearned revenue没变，意味着AB没变，而TB始终没变=0，DTA也不变（是否交了税其实并不会影响DTA！）；当今年年底确认部分收入后，unearned revenue减少，譬如变成1M，则DTA也减少为1M*35%


1、首先，时间问题是我没有看清楚题目都条件，我只看到了上一本书，latest误看作是上一年，因此我整个回答的逻辑都在DTA和DTL不是一个累积值，它们的增减是分开的，并且方式也不一样，而且我回答的方向误导了同学，导致出现了多个时间点，其实不用那样去想。


DTA/DTL来源于pre-tax income和taxable income的暂时性差异，这个差异未来会reverse，所以才有DTA/DTL。


如果不太可能reverse，就说明DTA和DTL记的过高了。


DTA的valuation allowance增加，以减少DTA。所以如果不太可能reverse（也就是不太可能realized），那么就应该增加valuation allowance，降低DTA。


如果形成DTL的暂时性差异可以回转，那么就是DTL，如果预计不能回转就确认为equity。


2、同学自己总结的大部分对了，但是因为搜答案的误导让同学在AB上错了，


题目选项中的税基就是年底这个时间点的Tax basis，在实务中是有一张税表，交税时这张表也是要提交给税务局看的，在年底，税务局认为这个稿费收入应交未交税费的部分


其实本题并不涉及TB和AB的区别这个知识点的考察，因此也没有涉及到DTA


其实题干中的信息：Max立刻就对这个预收款交税了，只是为了为了告诉考生，年底要计算应交税费的时候，不能再计算一遍TB=1.5M了，否则年底计算要交的税的时候，根据XXX＊tax rate = tax expense公式Max就又得交一遍税了。


所以，TB一定是0，而TB始终没变=0是对的


但是产生一个unearned revenue(liability)，AB就是-1.5M，这句话是错的，因为还增加了cash+1.5m


所以其实AB是0，TB也是0，根本没有DTA或者DTL，其实根本不要扯DTA和DTL的问题，这道题本来就不涉及。


（解析这句话完全是画蛇添足，我最开始也是因为这句话觉得奇怪，之所以会说CPA是因为最近正在学习CPA，其实CPA也没有学DTA和DTL的具体分录，下面这段可以不看）


如果说要对这句话理解的话，那么就是题目如果再给条件说，确认了一部分收入（小于1.5m），那么此时AB>0，TB=0，应该是形成DTL，主要是因为确认收入后面也不会得到现金了，也不会再继续交税了，根本不存在以后少交税的情况。


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加油吧，让我们一起遇见更好的自己！

yuxy · 2024年08月14日

我是想验证资产负债表观是否能得出一致结论，以便验证自己对资产负债表观理解是否正确。“但是产生一个unearned revenue(liability)，AB就是-1.5M，这句话是错的，因为还增加了cash+1.5m”：我在上一条没有提到cash是因为字数限制，我考虑了cash，但AB和TB都有增加了cash，抵消了，不影响暂时性差异，所以没提。严谨来讲，asset的AB是1.5、TB是1.5，liability的AB是-1.5、TB是0，所以暂时性差异最终是-1.5，且Max交税的行为并不影响这个暂时性差异！直至收入被确认的时候才改变。（ps.考虑cash的TB=1.5，不为0，是吧？）

lynn_品职助教 · 2024年08月13日

嗨，努力学习的PZer你好：


问的是今年年底计税基础，也就是应该按多少征税。


Max在收到稿酬的时候就提前交了税，用的是“immediately paid”，所以到年底再计算本年度应交税费的时候，就不应该算这笔稿酬了，所以是0。


（AB-TB）*t=DTA或者DTL


那么现在AB是0或者一个1m，accouting base因为收入还没有确认，所以是0，因为DTA和DTL是可以同时分开记录的，这个DTA是前一年交税的时候确认的，今年是没有DTA或者确认一个小的DTL，然后表上还会有一个去年的1.5M的DTA。


不过细节同学不用考虑了，不是CPA，CFA的教材根本没讲到这里，所以大家会有一些疑惑，我们先理解一下，有时间考完我们再看看会计的处理。

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虽然现在很辛苦，但努力过的感觉真的很好，加油！

yuxy · 2024年08月13日

我自己的理解，记录一下，请各位老师同学指正。 1. tax base\accounting base指的都是asset\liability，而不是应税收入。 2. 当收到稿酬时，产生一个unearned revenue(liability)，AB就是-1.5M，而TB是确认了收入但并没有确认负债，因此是0，此时AB-TB<0，计DTA=1.5M*35%；当交税后，unearned revenue没变，意味着AB没变，而TB始终没变=0，DTA也不变（是否交了税其实并不会影响DTA！）；当今年年底确认部分收入后，unearned revenue减少，譬如变成1M，则DTA也减少为1M*35%

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