喜欢吃麻花4995 · 2024年07月14日
NO.PZ2023122001000007
问题如下：
注册会计师拟对被审计单位的货币资金实施实质性程序。下列审计程序中，属于实质性程序的是（ ）
选项：
A.检查银行预留印鉴的保管情况
B.检查银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核
C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目
D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额
解释：
【考点】控制测试和实质性程序的辨析
选项A、B、C是货币资金的控制测试；选项D是货币资金的实质性程序。
这两个选项，我不好区分，有没有区分控制测试与实质性程序的方法？谢谢
杨小琨 · 2024年07月15日
嗨，爱思考的PZer你好：
对于区分控制测试和实质性程序，可以从以下几个方面考虑：
1. 目的不同：
控制测试的目的是测试内部控制的有效性，即评估被审计单位的内部控制是否能够防止或发现并纠正重大错报。
实质性程序的目的是直接发现认定层次的重大错报。
2. 测试对象不同：
控制测试侧重于被审计单位的内部控制，如相关的制度、流程、审批等。
实质性程序则直接针对财务报表项目的余额、交易等。
3. 实施程序的性质不同：
控制测试通常采用询问、观察、检查、重新执行等方法。例如，询问有关人员关于内部控制的执行情况，观察控制的实际运行，检查相关的文件和记录，重新执行某些控制活动以验证其是否有效。
实质性程序包括细节测试（如检查、函证、重新计算等）和实质性分析程序。比如，对银行存款进行函证，对存货进行盘点重新计算，对收入进行实质性分析。
4. 实施的时间不同：
控制测试通常在期中进行。
实质性程序通常在期末进行，尤其是在期末进行细节测试。
以本题为例：
A 选项“检查银行预留印鉴的保管情况”，重点在于审查内部控制中关于印鉴保管这一环节的规定是否得到执行，目的是评估内部控制的有效性，所以是控制测试。
B 选项“检查银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核”，是在考察内部控制中关于银行存款余额调节表的编制和复核这一控制活动的执行情况，属于控制测试。
C 选项“检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目”，是在检验内部控制中关于现金和银行转账支付的规定是否被遵循，是控制测试。
D 选项“检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额”，直接针对外币银行存款余额这一财务报表项目进行测试，目的是发现余额是否存在错报，属于实质性程序。
----------------------------------------------加油吧，让我们一起遇见更好的自己！
