关联交易的披露

问题如下：

ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2018 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：

（1）项目合伙人为审计项目组成员列示了非常规交易的识别特征， 包括： ① 与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易； ② 有折扣或退货的销售业务； ③ 在合同期限届满之前变更条款的交易。

（2）审计项目组发现甲公司与其控股股东之间发生大额采购交易的标的对甲公司不具有合理用途，拟将该交易列入重大非常规交易， 并拟获取进一步证据以确认该交易是否可能导致特别风险。

（3）为确定重大非常规交易相关的内部控制的有效性，审计项目组拟对甲公司常规控制的运行进行重点测试。

（4）A 注册会计师要求项目组成员不仅在工作底稿中记录发现的与关联方之间发生的所有重大非常规交易以及针对重大非常规交易形成审计结论的基础，而且将此类交易汇总在审计工作底稿的重大事项概要中。

（5）对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师拟对相关的合同或协议实施检查，并根据检查结果评价交易条款是否与管理层的解释一致。

要求：

（1）针对上述事项（1）~（4），逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

（2）针对上述事项（5），指出审计项目组还应当评价哪些方面。

选项：

解释：

(1)

事项（1）不恰当。列示的 ② 应为“有异常大额折扣或退货的销售业务”。

事项（2）不恰当。注册会计师直接依据“超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易”这一特征即可确定该交易存在特别风险。

事项（3）不恰当。重大非常规交易通常很少受到日常控制的约束。审计项目组应当测试甲公司针对重大非常规交易制定和实施的针对性内部控制。

事项（4）不恰当。项目组成员还应在审计工作底稿中记载针对重大非常规交易所采取的措施。（注：与关联方之间发生的重大非常规交易存在特别风险，引起特别风险的事项属于审计工作底稿中的重大事项）

（2）交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。