长投下存货，顺流逆流在合并报表中的处理

嗨，努力学习的PZer你好：

顺流交易商品的销售价格✘%

举个例子，A公司持有B公司20%的股权

对顺流交易的存货，无论B当年是否出售或出售多少，A合并报表的调整分录都是一样的，即不考虑当期联营企业出售比例，直接用销售收入*20%。

比如A将成本为600万元的存货以1000万元出售给B，联营企业当年全部出售，售价为1100万元，从B个别报表角度认定的利润是100万元，但从合并报表角度认定的是500（1100-600）万元。无论B当年对外出售多少存货，都不会影响A个别报表已确认的营业收入1000万元、营业成本600万元，这部分利润是是在A公司个别报表体现的，B卖或者不卖。卖多少都不影响这400的利润，我们要抵销的就是这400利润的20%。因此，如果投资方持股比例为20%，合并报表调整分录是：

借：营业收入200（1000*20%）

贷：营业成本120（600*20%）

投资收益80

如果联营企业当年全部未出售，调整分录也是一样的。

逆流是调整未实现内部交易损益✘%

对逆流交易，假定内部交易存货，则影响A的报表项目是存货。

抵销的是存货中未实现内部销售利润，逆流交易，B将成本为600万元的存货以1000万元出售给A，A当年全部未出售，未实现内部销售利润为400万元，按20%的投资持股比例抵销80万元。若投资企业当期对外出售60%，40%结存，存货中未实现内部销售利润只有160万元，按投资方持股比例20%抵销32万元，因此逆流交易要考虑出售比例。

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