NO.PZ2020030501000028
问题如下:
2019年1月1日甲公司以银行存款120万元取得非关联方乙公司5%的股权,甲公司根据金融工具确认和计量准则将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元,2019年年末该金融资产的公允价值为150万元。2020年5月1日,甲公司又以一项管理用固定资产换取乙公司25%的股权,当日起能对乙公司财务和经营决策产生重大影响。已知该管理用固定资产成本为1000万元,累计计提折旧200万元,公允价值为1100万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元,原5%股权投资的公允价值为160万元。不考虑相关税费和其他因素,下列说法中正确的是()。选项:
A.2020年5月1日A公司该项长期股权投资的账面价值为1260万元 B.2020年5月1日A公司应确认资产处置损益300万元 C.2020年5月1日A公司应确认投资收益10万元 D.对于原持股5%的金融资产,持有期间的公允价值变动损益应转入当期损益解释:
本题考查以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转换为以权益法核算的长期股权投资的相关会计处理,答案是BC。
2020年5月1日甲公司共持有乙公司30%(25%+5%)的股权,具有重大影响,应以权益法进行后续计量。该长期股权投资的初始投资成本=原股权的公允价值+为取得新增投资而支付对价的公允价值=160+1100=1260万元,当日应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额=4500×30%=1350万元,因此差额部分(1350-1260=90万元)应计入“营业外收入”,同时调整该投资的账面价值为1350万元,选项A错误。
2020年5月1日甲公司购买25%乙公司股权的对价为一项固定资产,成本为1000万元,累计计提折旧200万元,公允价值为1100万元,因此应确认固定资产处置损益=1100-(1000-200)=300万元,选项B正确。
同时在转换当日,原持股5%的金融资产公允价值高于账面价值的差额10万元(160-150=10万元)应确认为投资收益,选项C正确。
根据最新会计准则规定,该交易性金融资产在持有期间的公允价值变动损益(150-120=30万元)不需要转入投资收益,选项D错误。
2020年5月1日相关会计分录为:
借:固定资产清理 1100
累计折旧 200
贷:固定资产 1000;
资产处置损益 300
借:长期股权投资 1350
贷:交易性金融资产——成本 120
——公允价值变动 30
固定资产清理 1100
营业外收入 90
投资收益 10
交易性金融资产,持有期间公允价值变动损益,在处置时,怎么处理?不转投资收益了嘛?